27 Aralık 2011
SİRKÜLER NO: 2011/ 099 – KDV
Konu: 27 Aralık 2011 tarihinden sonra düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri kapsamındaki bazı yatırım mallarının kiralama işlemlerinde KDV oranı % 1’e indirilmiştir.
Bilindiği üzere 30.12.2007 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile finansal kiralama işlemlerinde genel olarak % 1 kira KDV oranının uygulanmasından vazgeçilmiş ve 30.12.2007 tarihinden sonra düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri kapsamındaki finansal kiralama işlemlerinde, kira KDV’leri genel olarak işleme konu olan malın tabi olduğu katma değer vergisi oranına yükseltilmişti.
Bir süredir yatırım mallarının finansal kiralama yoluyla kiralanmasının kolaylaştırılması ve KOBİ’lerin desteklenmesi amacıyla finansal kiralama yoluyla kiralanan bazı yatırım mallarına ait KDV oranlarında düzenlemeler yapılması beklenilmekte idi.
Bakanlar Kurulu, bu amaçla 27 Aralık 2011 tarih ve 28155 sayılı Resmi Gazete’de yayımladığı 2011/2604 sayılı “Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair” Kararı ile 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yürürlüğe giren Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararda yeni değişiklik ve düzenleme yapmıştır.
27 Aralık 2011 tarihinden sonra düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri kapsamındaki kiralamalar ve teslimler için geçerli yeni değişiklik ve düzenleme aşağıda dikkatinize sunulmaktadır:
1- Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine ve teçhizatın finansal kiralama şirketleri tarafından kiralanmasında KDV oranı
Bilindiği üzere, Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 13 üncü maddesinin birinci fıkrasının (d) bendi gereği Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makina ve teçhizat teslimleri KDV’den istisna olup yatırımın, teşvik belgesinde öngörüldüğü şekilde gerçekleşmemesi halinde, zamanında alınmayan vergi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte alınacak ve zamanında alınmayan vergiler ile vergi cezalarında zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlayacaktır.
14.07.2009 tarih ve 2009/15199 sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar ile finansal kiralama şirketleri aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlarda finansal kiralama şirketleri adına ayrı bir teşvik belgesi düzenlenmesi uygulaması kaldırılmıştır.
Finansal kiralama şirketleri aracılığıyla gerçekleştirilecek yatırımlarda yatırımcının teşvik belgesi dikkate alınacak ve teşvik belgesini düzenleyen mercice onaylanan finansal kiralama işlemine konu makine ve teçhizat listesi ile yerli temin ve/veya ithalat işlemleri yapılacaktır. Yatırımcının mükellefiyetlerini yerine getirmemesi halinde uygulanacak olan müeyyidelerden finansal kiralamaya konu makine ve teçhizata tekabül eden bölümü kısmen veya tamamen finansal kiralama şirketlerine de uygulanacaktır.
08.08.2011 tarihinde yayınlanan 60 No’lu KDV Sirkülerine göre teşvik belgesi sahibi firma Vergi Dairesine başvurarak finansal kiralama şirketi aracılığıyla gerçekleştireceği yatırıma ilişkin olarak finansal kiralama şirketinin teşvik belgesi sahibi firmaya kiralamak üzere teslim alacağı veya ithal edeceği makine ve teçhizat için KDV Kanununun 13/d maddesi kapsamında istisna uygulanabileceğine ilişkin yazı alacaktır. Finansal kiralama şirketi de bu yazıya istinaden yatırım teşvik belgesi eki listede yer alan ve yatırımcıya kiralayacağı makine ve teçhizatı Kanunun 13/d maddesindeki istisna kapsamında temin edebilecektir.
Finansal kiralama şirketleri de 2007/13033 sayılı Kararname uygulaması nedeniyle Katma Değer Vergisi Kanununun 13/d) maddesi uyarınca KDV istisnası uygulanarak yani % 0 KDV oranı ile aldıkları makine ve teçhizatın finansal kiralanması işleminde KDV oranını % 18 olarak uygulamak durumunda idiler.
2011/2604 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararın eki (I) Sayılı Listeye 16’ncı sıra eklenmiş ve KDV Kanunu’nun 13/d maddesi uyarınca Yatırım Teşvik Belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki makine makine ve teçhizatın Finansal Kiralama Kanununa göre fınansal kiralama şirketleri tarafından kiralanması işleminde KDV oranı % 1 olarak belirlenmiştir.
Bu durumda, finansal kiralama şirketleri, KDV Kanunu’nun 13/d maddesindeki istisnadan yararlanarak % 0 KDV oranı ile satın aldıkları makine ve teçhizatı, kiracıya % 1 KDV oranı uygulamak suretiyle kiralayacaklardır.
Söz konusu işlemlerde % 1 KDV oranı uygulaması, 27 Aralık 2011 tarihinden sonra düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri için geçerli olacaktır.
2- Bazı makine ve cihazların (kullanılmış olanları ile aksam, parça, aksesuar ve teferruatları hariç) finansal kiralamaya konu edilmesinde KDV oranı
2011/2604 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla yürürlüğe konulan Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Kararın eki (I) Sayılı Listeye 17 nci sıra eklenmiştir.
Buna göre, aşağıda yer verilen gümrük tarife istatistik pozisyonlarında yer alan ve amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşıyan makine ve cihazların (kullanılmış olanları ile aksam, parça, aksesuar ve teferruatları hariç) finansal kiralamaya konu olmak üzere, Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralama şirketlerine teslimi ve bu malların finansal kiralama şirketleri tarafından katma değer vergisi mükellefleri ile işlemleri katma değer vergisinden istisna edildiği için katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayan ancak kazançları bilanço esasına göre tespit edilen gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine kiralanması ve tesliminde KDV oranı % 1 olacaktır.
27 Aralık 2011 tarihinden sonra düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri kapsamında kiralama ve tesliminde % 1 KDV oranı ile uygulanacak makine ve cihazlar aşağıda İstatistik Pozisyonlarına Bölünmüş Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki gümrük tarife istatistik pozisyonları ile yer almaktadır:
|
84.02 |
Buhar kazanları (aynı zamanda alçak basınçlı su buharı da üretebilen merkezi ısıtma için sıcak su kazanları hariç); kızgın su kazanları: |
|
84.03 |
Merkezi ısıtma kazanları (84.02 pozisyonundakiler hariç): |
|
84.04 |
84.02 veya 84.03 Pozisyonlarındaki kazanlarla birlikte kullanılmaya mahsus yardımcı cihazlar (ekonomizörler, kızgın su hasıl eden, kurum temizleme ve gaz tasarruf cihazları gibi); su buhan veya diğer buhar güç üniteleri için kondansörler: |
|
84.17 |
Sanayi veya laboratuvarlara mahsus elektrikli olmayan fırınlar ve ocaklar (çöp yakma fırınları dahil): |
|
8418.61.00.00.00 |
Isı pompaları (84.15 pozisyonunda yer alan klima cihazları hariç) |
|
8418.69 |
Diğerleri (Diğer soğutucu veya dondurucu cihazlar) |
|
84.19 |
Isı değişikliği yoluyla (özellikle ısıtma, pişirme, kavurma, damıtma, rektifiye etme, steril hale koyma, pastörize etme, etüvleme, kurutma, buharlaştırma, kondanse etme veya soğutma gibi) maddelerin işlenmesi için makinalar ve tesis veya iaboratuvar cihazları (ısıtması elektrikle olsun olmasın) (85.14 pozisyonundaki ocaklar, fırınlar ve diğer cihazlar hariç) (ev işlerinde kullanılmaya mahsus makina ve cihazlar hariç) elektrikli olmayan şofbenler ve diğer su ısıtıcıları: |
|
84.20 |
Kalenderler ve diğer hadde makinaları (metal veya cam hadde makinaları hariç) ve bu makinaların silindirleri: |
|
84.21 |
Santrifüjler (santrifüj kurutma makinaları dahil); sıvıların veya gazların filtre edilmesine veya arıtılmasına mahsus makina ve cihazlar: |
|
84.24 |
Sıvı veya toz halindeki maddeleri püskürtmeye, dağıtmaya veya pülverize etmeye mahsus mekanik cihazlar (el ile kullanılan türde olsun olmasın); yangın söndürme cihazları (doldurulmuş olsun olmasın); püskürtme tabancaları ve benzeri cihazlar; buhar veya kum püskürtme makinaları ve benzeri püskürtme makinaları: |
|
84.26 |
Gemi vinçleri ("derricks"); vinçler ("cranes") (taşıyıcı halatlı vinçler dahil); hareketli kaldırma çerçeveleri, şasisi "straddle" tipi olan ayak mesafeleri ayarlanabilen lastik tekerlekli taşıyıcılar ve vinçli yük arabaları: |
|
84.28 |
Kaldırma, elleçleme, yükleme veya boşaltma işlerine mahsus diğer makina ve cihazlar (asansörler, yürüyen merdivenler, konveyörler, teleferikler gibi): |
|
84.29 |
Kendinden hareketli buldozerler, angledozerler, greyderler, toprak tesviyesine mahsus makinalar, skreyperler, mekanik küreyiciler, ekskavatörler, küreyici yükleyiciler, sıkıştırma işini tokmaklamak suretiyle yapan makinalar ve yol silindirleri: |
|
84.30 |
Toprağın, minerallerin veya cevherlerin taşınması, yayılması, tesviyesi, sıyrılması, kazılması, sıkıştırılması, bastırılıp sıkıştırılması, çıkarılması veya delinmesine mahsus diğer makina ve cihazlar; kazık varyosları ve kazık sökme makinaları; kar küreyicileri ve püskürtücüleri: |
|
84.32 |
Toprağı hazırlamaya, işlemeye ve ekmeye mahsus tarla ve bahçe tarımında veya ormancılıkta kullanılan makina ve cihazlar; çimenlikler ve spor sahaları için silindirler: |
|
84.33 |
Tarım ürünlerinin hasat ve harman edilmesine mahsus makina ve cihazlar (ot ve saman balyalamaya mahsus olanlar dahil); çim ve çayır biçme makina ve cihazları; yumurtaları, meyvalan ve diğer tarım ürünlerini ağırlık ve büyüklüklerine göre ayıran ve temizleyen makina ve cihazlar ( 84.37 pozisyonundaki makina ve cihazlar hariç): - Çim biçme makina ve cihazları: |
|
84.34 |
Süt sağma makinaları ve sütçülükte kutlanılan makina ve cihazlar: |
|
84.35 |
Şarap, elma şarabı, meyva sulan veya benzeri içeceklerin imaline mahsus presler, fulvarlar ve benzeri makina ve cihazlar: |
|
84.36 |
Tarla ve bahçe tarımına, ormancılığa, kümes hayvancılığına veya arıcılığa mahsus diğer makina ve cihazlar (mekanik veya termik tertibatlı çimlendirmeye mahsus olanlar dahil); kümes hayvancılığına mahsus civciv çıkartma ve büyütme makina ve cihazları: |
|
84.37 |
Tohumların, hububatın, kuru baklagillerin temizlenmesine, tasnif edilmesine veya ayıklanmasına mahsus makina ve cihazlar; kuru baklagillerin veya hububatın öğütülmesine veya işlenmesine mahsus makina ve cihazlar (çiftlik tipi makina ve cihazlar hariç): |
|
84.38 |
Bu fasılın diğer pozisyonlarında yer almayan veya belirtilmeyen yiyecek ve içeceklerin sınai amaçlarla hazırlanması veya imaline mahsus makina ve cihazlar (hayvansal, bitkisel sabit katı veya sıvı yağların çıkarılmasına veya hazırlanmasına mahsus olanlar hariç): |
|
84.51 |
Dokumaya elverişli ipliklerin, mensucatın veya dokumaya elverişli madde mamullerinin yıkanması, temizlenmesi, sıkılması, kurutulması, ütülenmesi, preslenmesi suretiyle ütülenmesi (ısı ile yapıştıran presler dahil), ağartılması, boyanması, aprelenmesi, finisajı, emdirilmesine mahsus makina ve cihazlar (84.50 pozisyonundakiler hariç) ve zemin kaplamalarının imalatında kullanılan (linoleum gibi) mensucat veya diğer mesnetlere pasta kaplama makinaları; mensucatı top halinde sarmaya, açmaya, katlamaya, kesmeye veya şekilli kesmeye mahsus makinalar: |
|
84.55 |
Metalleri haddeleme makinalan ve bunların silindirleri: |
|
84.68 |
Lehim ve kaynak yapmaya mahsus makina ve cihazlar (kesmeye elverişli olsun olmasın) (85.15 pozisyonundakiler hariç); gazla çalışan satıh tavlamaya mahsus makina ve cihazlar: |
|
84.74 |
Toprak, taş, cevher veya katı haldeki diğer mineral maddeleri (toz ve hamur halinde olanlar dahil) tasnif etmeye, elemeye, ayırmaya, yıkamaya, kırmaya, öğütmeye, karıştırmaya veya yoğurmaya mahsus makina ve cihazlar; mineral katı yakıtları, seramik hamurlarını, sertleşmemiş çimentoyu, alçıyı ve toz veya hamur halindeki diğer mineral maddeleri aglomere etmeye, kalıba dökmeye veya bunlara şekil vermeye mahsus makina ve cihazlar; kumdan dökümhane kalıpları yapmaya mahsus makinalar: |
|
85.01 |
Elektrik motorları ve jeneratörler [elektrik enerjisi üretim (elektrojen) grupları hariç]: |
|
85.02 |
Elektrik enerjisi üretim (elektrojen) grupları ve rotatif elektrik konvertörleri: (8502.31, 8502.39, 8502.40 hariç) |
|
85.04 |
Elektrik transformatörleri, statik konvertörler (örneğin; redresörler) ve endüktörler |
|
85.14 |
Sanayi veya laboratuvarlarda kullanılan elektrik ocak ve fırınlan (endüksiyon veya dielektrik kaybı yoluyla çalışanlar dahil); endüksiyon veya dielektrik kaybı yoluyla termik işlemlerde kullanılmaya mahsus diğer sanayi veya laboratuvar cihazları: |
Diğer yandan % 1 KDV oranı uygulanabilmesi için söz konusu makine ve cihazların kullanılmamış olması gerekmekte olup kullanılmış makine ve cihazlar ile amortismana tabi iktisadi kıymet niteliği taşımayan aksam, parça, aksesuar ve teferruatları bu uygulamadan yararlanamayacaktır.
Söz konusu makine ve cihazların Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralama şirketleri tarafından finansal kiralamaya konu olmak üzere teslim alınması, kiralanması ve tesliminde % 1 KDV oranının uygulanması için ayrıca kiracı/alıcının;
- katma değer vergisi mükellefi olması,
- işlemleri katma değer vergisinden istisna edildiği için katma değer vergisi mükellefiyeti bulunmayan ancak kazançları bilanço esasına göre tespit edilen gelir ve kurumlar vergisi mükellefi
olması gerekmektedir.
3- Diğer finansal kiralama işlemlerinde KDV oranı
2011/2604 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının 2 nci maddesi uyarınca, yukarıda 1 ve 2 nci maddelerde yer verilen 2007/13033 sayılı Kararname eki (I) sayılı listenin 16 ncı ve 17 nci sıralarında sayılan malların konu olduğu işlemler hariç olmak üzere diğer finansal kiralama işlemlerinde, işleme konu olan malın tabi olduğu katma değer vergisi oranının uygulanmasına devam edilecektir.
Bu çerçevede kiralanması ve teslimi % 1 KDV oranına tabi tutulan ve 2 nci maddede sayılan makine ve cihazlar dışında kalan diğer makine ve cihazların finansal kiralama KDV oranı, malın tabi olduğu % 8 veya % 18 KDV oranı olmaya devam edeceğinden söz konusu diğer makine ve cihazların Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında finansal kiralama işlemlerine konu edilmesi durumunda KDV oranının % 1’e ineceğini hatırlatmak isteriz.
Öte yandan 2011/2604 Karar ile yapılan KDV değişikliği 27 Aralık 2011 tarihinden sonra düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri kapsamındaki işlemleri kapsamakta olup, daha önce düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri kapsamındaki işlemler için 2007/13033 Karar çerçevesinde eski KDV oranları uygulanmaya devam edilecektir.
Yer verilen konularda ek bilgi istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.