* * ÇOK ÖNEMLİ ve ACİL * *
31 Aralık 2007
SİRKÜLER NO: 2007/173 - KDV - FİNANSAL KİRALAMA
Konu: 30 Aralık 2007 tarihinden sonra düzenlenen finansal kiralama sözleşmelerinde, işleme konu olan malın tabi olduğu katma değer vergisi oranı uygulanacaktır.
30 Aralık 2007 tarih ve 26742 sayılı Resmi Gazete’de 24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı “Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Bakanlar Kurulu Kararı” yayımlanmış ve finansal kiralama işlemlerinde indirimli KDV oranı uygulamasına son verilmiştir.
2007/13033 sayılı Kararnamenin 2’nci maddesi; “Finansal kiralama işlemlerinde, işleme konu olan malın tabi olduğu katma değer vergisi oranı uygulanır.” şeklinde olup Kararın 4’üncü maddesine göre bu hüküm, 30 Aralık 2007 tarihinden sonra düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri için geçerli olmak üzere 30 Aralık 2007 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Hatırlanacağı üzere, 1.1.1985 tarihinde yürürlüğe giren 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun “Oran” başlıklı 28’inci maddesi ile KDV oranı, vergiye tabi her işlem için % 10 olarak belirlenmiş ve 20.06.1986 tarihinde yayımlanan 3297 sayılı Kanunla, Bakanlar Kurulu’na, Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralamaya konu olan malların ithali ile bu malların yurt dışından kiralanması işlemlerinde kanuni vergi nispetini ayrı ayrı “0” (sıfır)’a kadar” indirme, indirilen nispetleri kanuni seviyesine kadar yükseltme yetkisi verilmişti.
Bakanlar Kurulu bu yetkisini ilk olarak, 24.11.1986 tarih ve 86/11217 sayılı Karar ile kullanmış ve 1.12.1986 tarihinden itibaren “10/6/1985 tarihli ve 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre finansal kiralamaya konu olan malların teslimi ile bu malların kiralanması işlemleri”nde KDV oranını % 1 olarak belirlemişti.
30 Temmuz 2002 tarihinde yayımlanan 17.7.2002 tarihli Bakanlar Kurulu Kararı gereği 3226 sayılı Finansal Kiralama Kanununa göre, sadece finansal kiralamaya konu olan malların (bu listenin 8’inci sırasında sayılan taşıtlar dahil) finansal kiralama şirketlerine veya finansal kiralama şirketlerince teslimi veya kiralanması işlemlerinde % 1; Özel Tüketim Vergisi Kanununa ekli IV sayılı listede yer alan mallar ile aynı Kanunun eki II sayılı listenin 87.03, 8703.10.11.00.00, 8703.10.18.00.00, 87.11, 89.03, 8901.10.10.00.11, 8901.10.90.00.11 pozisyonlarında yer alan taşıtların bu kapsamda teslim ve kiralanması işlemlerinde % 18; yukarıda sayılanlar dışındaki kara nakil vasıtalarının bu kapsamda teslim ve kiralanması işlemlerinde ise % 8 uygulanmakta idi.
Bu nedenle Finansal Kiralama Kanunu kapsamında finansal kiralama sözleşmesi konusu yapılan binalar, arsalar, tekstil makinaları, traktörler % 18 yerine % 1; kamyonlar, otobüsler % 18 yerine % 8, binek otomobilleri ise % 18 KDV oranına tabi tutulmakta idi. Bir başka ifade ile bu mallara finansal kira faturaları ile sözleşme sürelerinin bitiminde düzenlenen devir faturaları bu oranlar kullanılmak suretiyle düzenlenmekte idi.
24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı “Mal ve Hizmetlere Uygulanacak Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin Bakanlar Kurulu Kararı” ile 1 Aralık 1986 tarihinden itibaren sürdürülen finansal kiralama işlemlerindeki bu indirimli oran uygulamasına, 30 Aralık 2007 tarihinden itibaren düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri ile son verilmektedir.
2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı, 31.12.2007 tarih ve 2007/172 sayılı sirkülerimiz ekinde yer almaktadır.
Ancak bu uygulamadan 30 Aralık 2007 tarihinden önce düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri etkilenmeyecektir.
2007/13033 sayılı Kararın finansal kiralama işlemlerine ilişkin hükümleri, Kararın yayımı tarihinden sonra düzenlenen sözleşmeler için geçerli olmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir. Bu nedenle, 30 Aralık 2007 tarihinden önce düzenlenen finansal kiralama sözleşmeleri eski hükümlere tabi olacaktır. Dolayısıyla bu sözleşmeler nedeniyle düzenlenen kira faturaları ile sözleşme sürelerinin bitiminde düzenlenecek devir faturalarında, % 18 oranına tabi sözleşmeler hariç, % 1 ve % 8’lik indirimli KDV oranlarının uygulanmasına devam edilecektir
30 Aralık 2007 tarihinden sonra düzenlenen finansal kiralama sözleşmelerinde ise işleme konu olan malın tabi olduğu katma değer vergisi oranı uygulanacaktır.
Dolayısıyla işleme konu malın, 2007/13033 sayılı Karara ekli (I) sayılı listede olması durumunda bu mala ait finansal kiralama sözleşmesi, % 1; Karara ekli (II) sayılı listede olması durumunda bu mala ait finansal kiralama sözleşmesi de % 8 KDV oranına tabi olacaktır. Finansal kiralama konusu malın (I) ve (II) sayılı listelerde yer almaması durumunda uygulanacak KDV oranı ise % 18 olacaktır.
Bu çerçevede, 30 Aralık 2007 tarihinden itibaren düzenlenecek finansal kiralama sözleşmeleri konusu;
1. Karara ekli (I) sayılı listede yer alan
1.1. Net alanı 150 m2’ye kadar konutlar için % 1,
1.2. Aşağıda tanımları yapılan motorlu taşıtlardan yalnız “kullanılmış” (4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununa göre özel tüketim vergisine tabi olmayan taşıtlar) olanların,
“Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.03 pozisyonundaki binek otomobilleri ve esas itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar (87.02 pozisyonuna girenler hariç) (steyşın vagonlar ve yarış arabaları dahil). [(Yalnız binek otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları, jipler, vb., motorlu karavanlar, elektrik, gaz, güneş enerjili vb. motorlu taşıtlar, "8703.10.11.00.00 özellikle kar üzerinde hareket etmek için dizayn edilmiş sıkıştırma ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu olanlar (dizel veya yarı dizel) veya kıvılcım ateşlemeli içten yanmalı pistonlu motorlu taşıtlar”, “8703.10.18.00.00 diğerleri”] [Ambulanslar, mahkum taşımaya mahsus arabalar, para arabaları, cenaze arabaları, itfaiye öncü arabaları gibi özel amaçla yapılmış motorlu taşıtlar hariç.] için % 1 (Ancak, kullanılmış araçlar için Bakanlar Kurulu Kararında yer alan “(Katma Değer Vergisi Kanununun 30/b maddesine göre binek otomobillerinin alımında yüklenilen katma değer vergisini indirim hakkı bulunan mükelleflerin, bu araçları tesliminde bu Kararın 1 inci maddesinin (a) bendinde öngörülen vergi oranı uygulanır.),” ibaresi nedeniyle sözleşmelerin feshinden sonra yapılan devirlerde % 18 oranının uygulanması gerekecektir. Sözleşme kapsamında yapılacak kullanılmış araç devirlerinde ise % 1 oranının uygulanabilmesi için Maliye Bakanlığı’ndan yazılı görüş alınması gerektiği düşüncesindeyiz.
2. Karara ekli (II) B) sayılı listede yer alan
2.1. Tıbbi cihazlar (Sağlık Bakanlığı tarafından yayımlanan “Tıbbi Cihaz Yönetmeliği”, “Vücuda Yerleştirilebilir Aktif Tıbbi Cihazlar Yönetmeliği” ve “Vücut Dışında Kullanılan Tıbbi Tanı Cihazları Yönetmeliği” kapsamında tanımları verilen ve doğrudan sağlık hizmetleri ile veterinerlikte kullanılan cihazlar ile bunların kiralanması hizmetleri için % 8,
2.2. Halılar ve diğer dokumaya elverişli maddelerden yer kaplamaları için % 8,
2.3. 3100 sayılı Katma Değer Vergisi Mükelleflerinin Ödeme Kaydedici Cihazları Kullanmaları Mecburiyeti Hakkında Kanun kapsamına giren ödeme kaydedici cihaz teslimleri için % 8,
KDV oranı uygulanacaktır.
Diğer yandan Maliye Bakanlığı’na, 2007/13033 sayılı Karar ile bu Karar kapsamındaki mal ve hizmetleri tanımlama yetkisi verilmiş bulunmaktadır. Bu nedenle finansal kiralama konusu yapılacak malın (I) veya (II) sayılı listede yer alan mallar kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hususunda tereddüt oluşması halinde Maliye Bakanlığı’na başvurulması ve alınacak cevaba göre hareket edilmesi gerekecektir.
Yer verilen konularda ek bilgi istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.