22 Aralık 2006
SİRKÜLER NO: 2006/163 - GVK
Maliye
Bakanlığı’nca 22 Aralık 2006 tarih ve 26384 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan
261 Seri Numaralı Gelir Vergisi Kanunu Genel Tebliği ile Mazbut vakıflarca elde
edilen gayrimenkul sermaye iratlarına ilişkin olarak 29 Haziran 2006 tarihli ve
5535 sayılı Bazı Kamu Alacaklarının Tahsil ve Terkinine İlişkin Kanunun 6’ncı
maddesi ile getirilen düzenlemelerin uygulanmasına ilişkin usul ve esaslar
belirlenmiştir
Bilindiği üzere, 193 Sayılı Gelir
Vergisi Kanununun 94 üncü maddesinin (5/b) bendinde, vakıflar ve derneklere ait
gayrimenkullerin kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden
gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Anılan bende, 5035 sayılı Kanunun 48
inci maddesinin (4/d) bendiyle “(mazbut vakıflar hariç)” ibaresi eklenmiştir.
Buna göre, mazbut vakıflara ait gayrimenkullerin kiralanması karşılığında 1.1.2004
tarihinden itibaren bunlara yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı
yapılmaması gerekmektedir.
5535 sayılı Bazı Kamu Alacaklarının
Tahsil ve Terkinine İlişkin Kanunun 6 ncı maddesi aşağıdaki gibidir.
“Mazbut vakıflara ait taşınmazların
kiralanması dolayısıyla 1.1.2004 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak
yapılan kira ödemeleri üzerinden, bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten
itibaren gelir (stopaj) vergisi tarhiyatı yapılmaz. Bu dönemlere ilişkin olarak
beyan üzerine veya ikmalen ya da re'sen tarh ve tahakkuk ettirilen ve bu
maddenin yürürlüğe girdiği tarih itibarıyla tahsil edilmemiş olan vergiler ile
bu vergilere uygulanan vergi cezaları, gecikme faizleri, gecikme zamları terkin
edilir. Bu konuda açılmış olan davalar sürdürülmez; tahsil edilmiş tutarlar,
mükelleflerin bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten itibaren bir yıl içinde
yazılı başvuruları üzerine red ve iade edilir. Bu maddenin uygulanmasına
ilişkin usûl ve esaslar Maliye Bakanlığınca belirlenir.”
Bu hüküm uyarınca yapılan tarhiyatların
düzeltilmesi, tahsil edilen vergilerin red ve iade edilmesi hususları ile
ilgili olarak Maliye Bakanlığı’nca belirlenen esaslara aşağıda yer
verilmektedir.
1.
1.1.2004 Tarihinden Önceki Dönemlere İlişkin Kira Ödemelerinden Tevkifat
Yapılmaması Durumu
5535 sayılı Kanunun 6’ncı maddesi ile,
1.1.2004 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak mazbut vakıflara ait
gayrimenkullerin kiralanması karşılığında vakfa ödenen kira bedellerinden
yapılması gereken ancak bugüne kadar yapılmamış olan gelir vergisi tevkifatının
aranılmaması öngörüldüğünden, söz konusu dönemlere ilişkin gelir vergisi
tevkifatı hakkında vergi dairelerine intikal ettirilen ve bugüne kadar tahakkuk
işlemi yapılmamış gayrimenkul sermaye iratları için ilgili vergi dairesince
gelir (stopaj) vergisi tahakkuku yapılmayacaktır.
2.
Tahsil Edilmemiş Gelir (Stopaj) Vergisi Tutarlarının Terkin Edilmesi
Mazbut vakıflara ait gayrimenkullerin
kiralanması karşılığında, 1.1.2004 tarihinden önceki dönemlere ait kira
ödemeleri üzerinden yapılan gelir (stopaj) vergisi ile ilgili olarak vergi
dairesince tahakkuk ettirilmiş ancak bugüne kadar tahsil edilmemiş vergi ve
ceza bulunması halinde, söz konusu vergi ve cezalar ile bunlara ilişkin gecikme
faizi, gecikme zammı gibi fer’i alacaklar vergi dairesince terkin edilecektir.
3.
Yargıda İhtilaf Konusu Yapılan Davalardan Vazgeçilmesi
Mazbut vakıflara ait gayrimenkullerin
kiralanmasından kaynaklanan söz konusu dönemlere ait gelir (stopaj) vergisi ile
ilgili olarak yargı mercilerinde açılan ve henüz karara bağlanmamış olan
ihtilaflardan vergi dairesince vazgeçilmiş ve aynı konularda yargı mercilerince
mükellefler lehine verilen kararlar bir üst yargı merciinde dava konusu
yapılmayacaktır.
4.
Tahsil Edilen Gelir (Stopaj) Vergisinin Red ve İadesi
Mazbut vakıflara ait gayrimenkullerin
kiralanması karşılığında 1.1.2004 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak
bunlara yapılan ödemeler üzerinden tahakkuk ettirilerek tahsil edilmiş bulunan
gelir (stopaj) vergisi tutarlarının, 5535 sayılı Bazı Kamu Alacaklarının Tahsil
ve Terkinine İlişkin Kanunun 6’ncı maddesinin yürürlüğe girdiği 8.7.2006
tarihinden itibaren bir yıllık süre içinde müracaat edilmesi suretiyle
mükelleflere 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunun 23’üncü
maddesi de göz önünde bulundurularak iade edilmesi ve iade işlemlerinde Vergi
Usul Kanununda yer alan düzeltme zamanaşımı süresinin de dikkate alınması
gerekmektedir. Buna göre, söz konusu iade taleplerine ilişkin olarak 7.7.2007
tarihine kadar, anılan mazbut vakıflarca, yazılı olarak Vergi Usul Kanununun
düzeltme hükümleri çerçevesinde, muhtasar beyannamenin verildiği vergi
dairesine başvurulması icap etmektedir.
Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 96’ncı
maddesinde, kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapanlar tarafından üstlenilmesi
halinde tevkifi gereken vergi, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapanın
yüklendiği verginin toplamı üzerinden hesaplanmaktadır. Buna göre, söz konusu
iade talepleri de kendisine yapılan ödemelerden kesinti yapılan mazbut vakıflar
tarafından ilgili vergi dairesine başvurmak suretiyle yapılacaktır. Ancak, kira
sözleşmesinde, kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan kiracı tarafından
üstlenilmesi, başka bir ifade ile gayrimenkulü kiraya veren mazbut vakfın kira
bedelini net olarak almış olması halinde vergi, brüt tutar üzerinden
hesaplanarak ödenmiş ve söz konusu vergi kesintisi kiracının malvarlığından
ödenmiş olacağından, ödenmiş olan söz konusu vergiler kiracılara iade edilecektir.
Bu nedenle, kesilmesi gereken verginin
ödemeyi yapan kiracı tarafından üstlenilmesi halinde, gayrimenkul sahibi mazbut
vakıf ile kiracının müşterek imzasını taşıyan düzeltme dilekçesinin 7.7.2007
tarihine kadar ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalar
çerçevesinde ilgili vergi dairesine verilen düzeltme dilekçeleri üzerine, vergi
dairesince kiraya verilen gayrimenkulun mazbut vakfa ait olduğu, kesilmesi
gereken vergilerin beyan edilip ödenmiş olduğu hususlarının tespitinden sonra
iadenin yapılmasına engel bir husus bulunmadığının anlaşılması halinde tahsil
edilmiş olan vergilerin, teminat ve inceleme raporu aranmaksızın mükellefe veya
vergi sorumlusuna (kiracıya) iadesi gerekmektedir.
Yer verilen konularda ek bilgi
istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
ST