1 Mart 2005

SİRKÜLER NO: 2005/032 – VUK

 

Konu: Vergi Usul Kanununda Yapılan Değişikliklere İlişkin Açıklamalar Hakkında.

Maliye Bakanlığı’nca 28.02.2005 tarih ve 25841 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 345 sıra nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile yapılan açıklamalar ve belirlemelerden önemli olanları bu sirkülerimizin konusunu oluşturmaktadır.

1) Sevk irsaliyesinde tanzim tarihi ile fiili sevk tarihinden herhangi birisinin bulunmaması halinde sadece ikinci derece usulsüzlük cezası kesilecektir.

Hatırlanacağı üzere, Maliye Bakanlığı’nın süregelen uygulamaları çerçevesinde tanzim tarihi ile fiili sevk tarihinin aynı gün olması ve bu tarihlerin sevk irsaliyesi üzerinde ayrı ayrı belirtilmemesi durumunda, ilgili sevk irsaliyesi hiç düzenlenmemiş sayılmakta ve ilgili kurum adına özel usulsüzlük cezası salınmakta idi.

Ancak sevk irsaliyelerinde, tanzim tarihi ile fiili sevk tarihinden herhangi birisinin bulunmaması halinde, irsaliyenin hiç düzenlenmemiş sayılarak “özel usulsüzlük cezası” uygulanacağı yolunda Vergi Usul Kanununda herhangi bir hüküm bulunmadığı gerekçesi ile yargı organlarında açılan davaların idare aleyhine sonuçlanması üzerine müstakar hale gelmiş bu yargı kararları dikkate alınarak, 345 nolu Genel Tebliğ ile 28.02.2005 tarihinden itibaren sevk irsaliyelerinde fiili sevk tarihinin bulunmadığının tespiti halinde özel usulsüzlük cezası yerine sadece Vergi Usul Kanununun 352/II-7 nci maddesine göre “ikinci derece usulsüzlük” cezası kesileceği belirtilmiştir.

2) Finansal kiralama işlemleri ile ilgili 302 ve 402 nolu hesaplar enflasyon düzeltmesi kapsamından çıkarılmıştır.

Bilindiği üzere enflasyon düzeltmesi uygulamasında dikkate alınacak, nevi itibarıyla iktisadi işletmelere dahil bulunan kıymetlerden parasal ve parasal olmayanlar, 328 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğine ekli (1) ve (2) sayılı listelerde gösterilmiştir. Söz konusu Tebliğin (2) sayılı ekindeki parasal olmayan kıymetlere ilişkin listede yer alan;

          302- Finansal kiralamanın yapıldığı tarihte kiralama işlemlerinden doğan borçlar ile kiralanan varlığa ilişkin kira ödemelerinin bugünkü değeri arasındaki fark,

          402- Finansal kiralamanın yapıldığı tarihte kiralama işlemlerinden doğan ve vadesi bir yılı aşan borçlar ile kiralanan varlığa ilişkin kira ödemelerinin bugünkü değeri arasındaki fark,

numaralı kıymetler bu listeden çıkarılmış ve (1) sayılı listeye alınarak parasal kıymet niteliğini haiz oldukları kabul edilmiştir.

342 nolu Tebliğde sözkonusu değişikliğin, hangi tarihten itibaren yapılacak enflasyon düzeltme işlemlerinde dikkate alınacağı ile 2003 ve 2004 yılı enflasyon düzeltmesi işlemlerine etkisi hususunda herhangi bir açıklama bulunmamakta olup Maliye Bakanlığı’nın bu konuda açıklama yapması beklenilmektedir.

3) YTL’ye dönüşüm nedeniyle yapılan yazılım harcamaları için %100 oranında amortisman uygulanacaktır.

Anılan tebliğ hükümleri çerçevesinde, 01.01.2005 tarihinden itibaren kayıtların YTL olarak tutulabilmesi için bilgisayar yazılımlarıyla ilgili olarak yapılan harcamalarla yeni yazılım programları alınmasının zorunlu olduğu hallerde mükelleflerin bu dönüşüm nedeniyle yapmış oldukları (yazılımla ilgili) harcamaların 2004 ve 2005 takvim yıllarına ait kazancın tespitinde %100 oranında amortismana tabi tutulmak suretiyle giderleştirilmesi imkanı tanınmıştır.

Öte yandan, bu zorunlu değişim nedeniyle bilgisayar yazılım programlarını değiştirmiş olan mükellefler, eski yazılım programları için henüz itfa edememiş oldukları amortisman tutarlarını da fevkalade ve teknik amortisman yoluyla itfa edebileceklerdir.

4) Ticari amaçla kullanılan araçlar için iktisap edilen lastiklerin faydalı ömürleri değiştirilmiştir.

339 Sıra Numaralı Tebliğ ile değişik 333 Sıra Numaralı Tebliğ eki listenin 3.72 numaralı bölümünde otomobil, kamyon, minibüs, midibüs, yük arabaları, özel amaçlı olarak kullanılan araçlar ve benzeri araçlara ait lastikler (Yeni satın alınan araçlarda hazır olanlar hariç) yer almakta olup, bunların faydalı ömürleri 2 yıl ve amortisman oranları da % 50 olarak tespit edilmişti.

Ancak, bazı sektörlerin çalışma şartları gereği, bu sektörlerde faaliyet gösteren mükelleflerin faaliyetlerini gerçekleştirmek üzere iktisap ettikleri lastiklerin faydalı ömürleri 2 yıldan daha az olabilmektedir.

Bu nedenle 345 nolu Tebliğle, ticari amaçla kullanılan araçlar için iktisap edilen lastiklerin, faaliyet gösterilen sektörün çalışma şartları gereği tahsis edildiği hizmette kullanılmaya hazır hale geldiği tarih itibariyle faydalı ömürlerinin bir yıldan daha az olması durumunda VUK’nun 313 üncü maddesine göre bir iktisadi kıymetin amortismana tabi tutulabilmesi için gerekli olan şartlardan “işletmede bir yıldan fazla kullanılması” şartı sağlanamayacağından, anılan lastiklerin amortismana tabi tutulmaksızın doğrudan gider yazılması imkanı tanınmıştır.

Yer verilen konularda ek bilgi istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.

Saygılarımızla,

SİGMA

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

 

 

ACK