9 Nisan 1996
SİRKÜLER-96/31 VERGİ-KATMA DEĞER VERGİSİ
YMM-1244-S-037
Konu: 53 numaralı Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile 51 numaralı Tebliğ’de düzenlenen tekstil ve konfeksiyon sektöründeki fason işler ile hurda metal alımlarında vergi tevkifatı uygulaması ile ilgili olarak yeni düzenlemeler getirilmiştir.
1. Konfeksiyon ve Tekstil Sektöründe Tevkifat Uygulaması
Çanta ve ayakkabı dışında deriden mamul giyim eşyasının fason işleri de tevkifat uygulaması kapsamına alınmıştır.
Tekstil ve konfeksiyon sektöründe boya, apre, baskı ve kasarlama işlerinde, boya ve kimyevi maddelerin işi yaptıranlar tarafından temin edilip, bu işleri yapanlara verilmesi halinde tevkifat uygulanacak, boya ve kimyevi maddelerin bu işleri yapanlar tarafından temin edilip kullanılması halinde tevkifat yapılmayacaktır.
Yukarıda sayılan işler dışında kalan, ütüleme, çözgü, haşıl, dikim, kesim, kapitone, traşlama, zımpara, şardon, yakma, ram, nakış ve benzeri bütün işlerde tevkifat uygulanacaktır.
Ancak, bu işler yukarıda sayılan boya, baskı, apre ve kasarlama işlerinin bir unsuru veya tamamlayıcısı olarak onlarla birlikte yapılıyorsa, aynı faturada gösterilmesi kaydıyla bu işler için de tevkifat yapılmayacaktır.
Tekstil sektöründe tevkifat uygulaması giyim eşyaları ile sınırlı bulunmamaktadır. Buna göre; perde, mobilya
2. Hurda metal alımlarında tevkifat uygulaması
Hurda tanımına metal kırpıntılar, metal talaşları, mamul veya yarı mamul madde üreten imalathane veya fabrikalardan çıkan standart dışı metal ürünler, izabe tesislerinden çıkan standart dışı metal hammaddeler, hadde bozukları ve benzerleri de girmektedir.
Tamir ve bakımdan sonra aynı amaçla kullanılması mümkün olan kullanılmış metal eşya teslimlerinde tevkifat uygulanmayacaktır.
3. Beyanname
Fason iş yaptıran veya hurda metal alımında bulunan mükellefler tevkif ettikleri KDV tutarlarını 2 numaralı KDV beyannamesi ile beyan edip vergi dairesine ödeyecekler, 1 numaralı KDV beyannamesinde ise indirime tabi tutacaklardır.
2 numaralı KDV beyannamesinin ön sayfasında bulunan verginin sorumlusu bölümüne tevkifatı yapan ve beyannameyi dolduran mükallefin sicil bilgileri, mükellefe ait bölüme ise fason iş yapan veya hurda metal satanlara ilişkin sicil bilgileri yazılacaktır. Beyanname dönemi içinde birde fazla kişiye fason iş yaptırılmış yada birden fazla kişiden metal alımında bulunulmuş ise mükellefe ait bölüme “ekli listededir” ibaresi konulacak ve mükellef bildirimi için bir liste hazırlanıp beyanname ekine konulacaktır. Ekli listede fason iş yapan veya hurda
metal satanlara ilişkin sicil bilgilere eksiksiz yerverilecek, listeye “Listelerde yeralan bilgilerin doğruluğunu taahhüt ve herhangi bir yanlışlık olduğunun tesbiti halinde uygulanacak müeyyideleri kabul ederim” şerhi konulacak ve bu liste işletme yetkilileri ile birlikte tam tasdik sözleşmesi yapılan yeminli mali müşavir, tam tasdik sözleşmesi bulunmayan hallerde muhasebeye ilişkin işlemleri yürüten serbest muhasebeci mali müşavir, bunların bulunmaması halinde ise sadece işletme yetkilileri tarafından isim ve ünvan kaşeleri kullanılarak imzalanacaktır.
Beyannamenin vergi dairesine verilmesinden sonra 10 gün içerisinde vergi dairesi tahakkuk fişi ile verginin ödenmesi halinde tahsilat fişlerinin kaşeli ve imzalı fotokopileri KDV vergisinin mükelleflerine (satışı yapanlara) verilecektir. Tahakkuk eden vergi için mahsup talebinde bulunulmuşsa ekte örneği verilen yazı KDV mükelleflerine tahakkuk fişi ile birlikte vergi sorumlusu tarafından verilecektir.
4. İndirim
2 numaralı KDV beyannamesi ile vergi dairesine beyan edilen KDV tutarları aynı dönemde 1 numaralı KDV beyannamesinde indirim konusu yapılacaklardır. İndirm için 2 numaralı KDV beyannamesi ile verginin tahakkuk etmesi yeterlidir. Ancak, 2 numaralı beyanname ile zamanında tahakkuk ettirilip, vadesinde ödenmeyen KDV için 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanunu’nun yürürlükte olacağı tabidir.
2 numaralı beyannamede beyan edilen ancak ödenmediği için 1 numaralı beyannamede indirime tabi tutulmayan tutarlar için gecikme zammı işleyecektir. Aynı şekilde, 2 numaralı beyannamede beyan edilmeyen tutarlar için 1 numaralı beyannamede indirime tabi tutulmasalar bile gecikme faizi ile birlikte cezai tarhiyat uygulanacaktır.
5. İade ve Mahsup
Mükellefler hurda metal alımlarında tevkifat uygulanması sonucu indirilemeyen KDV tutarları için iade talebinde bulunabileceklerdir. Konu ile ilgili esaslar tebliğde etraflıca açıklanmıştır.
Fason iş yapanların kendilerinden tevkif edilen KDV’yi beyannamelerinde tahsil edilen KDV olarak gösteremediklerinden dolayı beyannamelerinde yeralan indirilecek KDV’yi indiremedikleri durumlarda iade talep edememektedirler.
6. Diğer İşlemlerde Sorumlu Sıfatı İle Beyan
Tekstil ve konfeksiyon sektöründeki fason işler ve hurda metal alımları dışında kalan KDV Kanunu’nun 9. maddesine göre sorumlu sıfatı ile ödenmesi gereken KDV beyanı eskiden olduğu gibi devam edecektir.
Buna göre, her bir vergi mükellefi için vergi sorumluları ayrı ayrı 2 numaralı KDV beyannamesini düzenleyeceklerdir.
Yerverilen konularda ek bilgi istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.