9 Nisan 1996
SİRKÜLER-96/30
VERGİ-KATMA DEĞER VERGİSİ
YMM-1244-S-036
Konu: 52 sayılı Katma Değer
Vergisi Genel Tebliği ile diplomatik istisna uygulamasına ilişkin esaslar yeniden
belirlenmiştir.
30 Mart 1996 tarih ve 225596 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 52
numaralı KDV Genel Tebliği ile diplomatik istisna uygulamasına ilişkin esaslar
yeniden belirlenmiştir.
1. Diplomatik İstisnadan
Yararlanacak Alıcılar
Katma Değer Kanunu’nun 15. maddesinin 1. fıkrasının (a)
bendinde karşılıklı olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik
temsilciliklerine, konsolosluklarına ve bunların diplomtatik haklara sahip
mensuplarına yapılan teslim ve hizmetler istisna kapsamına alınmıştır. Bu istisnadan faydalanacaklar aşağıda belirtilmiştir.
- T.C. hükümeti ile
aralarındaki ayrıcalık ve bağışıklık içeren uluslararası maddeler gereğince
vergi muafiyeti tanınan uluslararası kuruluşlar,
- karşılıklı
olmak kaydıyla yabancı devletlerin Türkiye’deki diplomatik temsilcilikleri,
kosoloslukları ile bunların diplomatik stattüye haiz bulunan diplomatik misyon
şefleri, diplomasi memurları, konsolosluklarda görevli misyon şefleri,
meslekten konsolosluk memurları,
- karşılıklılık
ilkesi çerçevesinde, servis pasaportu hamili olan ve Dışişleri
Bakanlığı’nca II. sınıf
kimlik kartı verilen teknik ve idari personel.
2. Diplomatik İstisna
Uygulanacak Ülkeler ve İşlemler
Dışişleri Bakanlığı’nca yukarıda sayılan
temsilciliklere istisnadan faydalanacakları mal ve hizmetleri de gösteren
ayrıntılı bir belge verilecektir.
3. Diplomatik İstisna
Kapsamında Satış Yapabilecek Satıcılar
Gerçek usulde vergilenen Katma Değer Vergisi
mükelleflerinin tamamı istisna kapsamında satış yapabileceklerdir.
4. Diplomatik İstisnadan
Faydalanacak Asgari ve Azami Tutar
İstisnadan faydalanacak olan asgari ve azami
harcama limitlerini Dışişleri Bakanlığı belirleyecek ve temsilciliklere
bildirecektir.
5. Diplomatik İstisnanın
Uygulanması ve Katma Değer Vergisinin İadesi
5.1 Satıcılar Tarafından
Yapılacak İşlemler
Alıcıların diplomatik kart veya istisna
belgelerini satıcılara ibraz ederek KDV ödemeden alış yapmaları uygulamasına
son verilmiştir.
Satıcılar istisna kapsamında yapılan alışlar
için KDV hesaplayacak ve alıcılardan tahsil edeceklerdir.
5.2 Temsilciliklerce Yapılacak
İşlemler
İstisna kapsamında yapılan alışlara ait
faturaların asılları ve bir örnekleri Dışişleri Bakanlığı (Bakanlık) ’nca
hazırlanan ve örnekleri temsilciliklere gönderilen bildirim formlarına
eklenerek Bakanlık’a gönderilecektir. Bakanlık bu formların kendisine gönderilme
dönemlerini belirleyip temsilciliklere bildirecektir. Bildirim formları
istisnadan faydalanacak mal ve hizmetlere ilişkin belgeler dikkate alınarak büyükelçiliklerdeki
misyon şefi veya misyon şefinin olmaması halinde ise ( sadece özel harcamalar
için) misyonun 2. yetkilisi
tarafından imzalanacaktır. Resmi harcamalara ait bildirim
formları mutlak surette misyon şefi veya geçici işgüder tarafından
onaylanacaktır. Bu işlem sonucunda fatura ve belge
asılları temsilciliklere iade edilecektir.
5.3 Dışişleri Bakanlığı’nca
Yapılacak İşlemler
Bakanlık kendisine form gönderenlerin iadeden yararlanıp yararlanmayacağını
inceleyecek, istisna kapsamına girmeyen mal teslim ve hizmet ifalarına ilişkin
belgeleri temsilciliklere geri gönderecektir. Kontrolü yapılan ve uygun görülen
belgeler bir yazı ekinde Bakanlık’ça Maliye Bakanlığı’na
aktarılacaktır.
5.4 Maliye Bakanlığı’nca
Yapılacak İşlemler
Maliye Bakanlığı bilgi formları ve ekinde yeralan faturaların usulüne
ve harcamalara esas temsilciliklere verilen istisna belgesine göre yapılıp
yapılmadığını kontrol edecek, usulüne uygun yapılmamış harcamalara ilişkin belgeler
temsilciliklere bildirilecektir.
Uygun bulunan belgeler satışı yapan mükellefin bulunduğu il defterdarlıklarına, il defterdarlıkları tarafından da
satışı yapan mükelleflere aktarılacaktır.
Satıcılar belgelerde gösterilen KDV’yi 10 gün içinde temsilciliklerin özel
hesaplarına yatırarak iadeyi gerçekleştireceklerdir.
6. Diplomatik İstisna
Kapsamındaki Satışın Beyanı ve İndirilemeyen KDV’nin Satıcıya İadesi
Satıcılar mal ve hizmeti sattıkları anda KDV beyannamelerinde
diplomatik istisna ile ilgili hiç bir işlem yapmayacaklar, temsilciliklere iadeyi yaptıkları
döneme ait KDV beyannamesinin 54. satırına iade
yapılan tutarı indirim konusu yapacaklardır. Satıcılar, iade
yaptıkları tutarı beyannamede indirim konusu yapamadıklarında (beyannamede
devreden KDV bulunduğunda) vergi dairelerinden iade talep edebileceklerdir.
Satıcılar iade talep ettikleri takdirde
iadenin yapıldığı dönemin beyannamesine ekli Bildirimin 81 veya 83
numaralı satırlarına teslim veya hizmet bedelinin, 82 veya 84 numaralı
satırlara ise yüklenilen vergilerin
yazılması gerekmektedir. İade tale edilmediği tadirde
ek bildirimin doldurulmasına gerek bulunmamaktadır.
7. Yürürlük
Tabliğde belirtilen esaslar 1 Haziran 1996
tarihinden itibaren yapılacak mal ve teslim ifaları için geçerlidir.
28 Temmuz 1995 tarih ve 22004 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 43
numaralı Tebliğ’de su,elektrik, hacagazı, PTT hizmetleri dışında kalan
hizmetler dışında kalan diğer teslim ev hizmetler için yapılan açıklamalar 1 Haziran 1996 tarii
itibarı ile yürürlükten kaldırılmıştır.
1 Nisan - 1 Haziran 1996 döneminde diplomatik
isrisna uygulaması aşağıda belirtildiği şekilde uygulanacaktır.
- şahıslara
verilen kartlar ve istisna belgeleri birleştirilerek tek bir belgede
toplanacak, mal ve hizmet alımlarında belgelerin asılları ibraz edilecekve
karşılıklılık ilkesi çerçevesinde asgari
harcama limitleri Dışişleir Bakalnlığı’nca belirlenecektir.
- 43 numaralı
Tebliğ’de yeralan 3,000,000 TL’lık alt sınırın diplomatik istisna bakımından
geçerliliği bulunmamaktadır.
-
Kuzey Atlantik Anlaşması kapsamına giren teslim ve hizmetler için 10 numaralı
Tebliğ’de yeralan esaslar uygulanacaktır.
Yerverilen konularda ek bilgi istenildiğinde
lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ
MÜŞAVİRLİK A.Ş.