2 Şubat 1996
SİRKÜLER 96/ 21 - VERGİ - GELİR VERGİSİ KANUNU
YMM
Konu : 01.01.1996 - 30.04.1996 döneminde uygulanacak yurt içi harcırah tutarlar belirlenmiştir.
1. Harcırah Kanunu’na Göre Gelir Vergisinden İstisna Gündelik Tutarları
6245 sayılı Harcırah Kanunu’nun 33. maddesi uyarınca yurt içinde verilecek gündelik miktarları 27 Ocak 1996 tarih ve 22536 sayılı Resmi Gazete’de yayınlanan 95/7792 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.1996 - 30.04.1996 dönemi için geçerli olmak üzere belirlenmiştir. Anılan dönemde geçerli yurt içi gündelikleri aşağıda bilgilerinize sunulmuştur.
|
Devlet Memuru Kadro Derecesi |
15.11.1995 tarihinden İtibaren Aylık Brüt Tutarı (TL) |
Gündelik Miktarı(TL) |
|
|
|
|
|
1. Derece |
26,277,500 ve daha fazlası |
900,000 |
|
1. Derece |
25,972,400 ila 26,277,499 |
700,000 |
|
1. Derece |
22,243,400 ila 25,972,399 |
550,000 |
|
1. Derece |
19,192,400 ila 22,243,399 |
500,000 |
|
1.-4. Derece |
11,725,925 ila 19,192,399 |
450,000 |
|
5.-15. Derece |
11,925,924 ve daha azı |
400,000 |
Yukarıda “15.11.1995’den itibaren aylık brüt tutarı” kolonunda yeralan rakamlara hizmet sürelerine uygun kıdem aylıklarının ayrıca ilave edilmesi gerekmektedir. Kıdem aylığı Gösterge Rakamı * Katsayı * Hizmet Yılı formülüne göre hesaplanmaktadır. 15.11.1995 tarihinden itibaren gösterge 20 katsayı ise 1695 olarak hesaplanacaktır. 25 ve daha fazla hizmet yılını doldurmuş olanlar için gösterge rakamı 500 olarak alınacaktır.
2. Harcırah Kanunu Kapsamı Dışındaki Müesseselerde Gündelik Uygulaması
Gelir Vergisi Kanunu’nun 24. maddesi uyarınca “ Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler tarafından idari meclisi başkanı ve üyeleri ile denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına verilen gerçek yol giderlerinin tamamı ile yemek ve yatmak giderlerine karşılık verilen gündelikler, bu gündelikler aynı aylık seviyesindeki devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla olmamak kaydı ile gelir vergisinden istisna” edilmiştir.
Yukarıda sayılan kişilere aynı aylık seviyesindeki devlet memurlarına verilen gündeliklerden daha fazla harcırah verildiği takdirde vergiden istisna gündelik ile ödenen gündelik arasındaki fark gelir vergisine tabi olacaktır. Diğer bir deyişle, sözkonusu kişilere aynı aylık seviyesindeki devlet memurlarına ödenen gündeliklerden daha fazla gündelik verildiğinde bu tutarların bordroya net ödeme olarak dahil edilmesi ve brütleştirilmek sureti ile vergiye tabi tutulması gerekmektedir. Bu konu ile ilgili bir örneğe aşağıda yerverilmiştir.
Örnek:
İstanbul’da yerleşik X A.Ş.’de çalışan A personeli işi nedeni ile 5 günlük süre ile
- A’nın Ankara’ya gidiş geliş için yaptığı yol masrafı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belgelenmek şartı ile şirketi tarafından doğrudan gider kaydedilecektir.
- A’nın aylık maaşı ve yukarıdaki tabloda yeralan brüt aylık tutarları dikkate alıdığında A’ya ödenen gündeliğin 900,000 TL’si gelir vergisinden istisna, bakiye 2,100,000 TL ise gelir vergisine tabidir.
A’nın % 25 ‘lik gelir vergisi diliminde olduğu varsayıldığında 5 gün için ödenen 15,000,000 TL için yapılacak hesaplamalar ve muhasebe kaydına aşağıda yerverilmiştir.
Gelir Vergisinden İstisna Gündelik Hesaplaması:
|
Brüt Harcırah |
= 900,000 * 5 = 4,500,000 TL |
|
Damga Vergisi ( % 0.48) |
= 21,600 TL |
|
Net Harcırah |
= 4,478,400 TL |
Gelir Vergisine Tabi Gündeliğin Hesaplaması:
|
Net Gündelik |
= 15,000,000 - 4,478,400 = 10,521,600 TL |
|
Brüt Gündelik |
= 10,521,600 / 0.7452 = 14,119,163 TL |
|
Gelir Vergisi |
= 14,119,163 * % 25 = 3,529,791 TL |
|
Damga Vergisi |
= 14,119,163 * % 0.48 = 67,772 TL |
Burada üzerinden gelir vergisi hesaplanan matrahın kümülatif vergi matrahına ekleneceği tabidir.
Muhasebe Kaydı:
|
Borç - Yurt İçi Gündelik Gideri (4,500,000 + 14,119,163) |
18,619,163 |
|
|
Alacak - Personel İş Avansları |
|
15,000,000 |
|
Alacak - Ödenecek Damga Vergisi (21,600 + 67,772) |
|
89,372 |
|
Alacak - Ödenecek Gelir Vergisi |
|
3,529,791 |
Diğer taraftan, GVK 24. maddede sayılan kişilere harcırah vermek yerine iş seyahatleri sırasında oluşan yol, yemek ve yatmak masraflarının VUK’un belge düzeni hükümlerine uymak kaydı ile tamamının şirketçe karşılanması ve gider kaydedilmesi de mümkün bulunmaktadır.
Bir şirkette, farklı kişiler ve farklı seyahatler için gündelik verme veya gerçek usulde giderlerin karşılanması yöntemlerinden bir tanesi uygulanabilmektedir.
Yerverilen konularda ek bilgi istenildiğinde bizimle temasa geçmenizi rica ederiz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.