3 Mart 2004
SİRKÜLER
NO: 2004/053 – KDV
Konu: 91 Seri No.lu
KDV Genel Tebliği ile yapılan değişiklikler.
28.02.2004 tarih ve 25387 sayılı Resmi Gazete’de
yayımlanan 91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile yapılan
değişikliklere aşağıda yerverilmiştir.
1. 2003 Yılında Gerçekleşen İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Sınırı
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 29/2 nci maddesinde,
“Bir vergilendirme
döneminde indirilecek katma değer vergisi toplamı, mükellefin vergiye tâbi
işlemleri dolayısıyla hesaplanan katma değer vergisi toplamından fazla olduğu
takdirde, aradaki fark sonraki dönemlere devrolunur ve iade edilmez. Şu kadar
ki, 28 inci madde uyarınca Bakanlar Kurulu tarafından vergi nispeti indirilen
teslim ve hizmetlerle ilgili olup teslim ve hizmetin gerçekleştiği
vergilendirme döneminde indirilemeyen ve tutarı Bakanlar Kurulunca tespit
edilecek sınırı aşan vergi, bu mükelleflerin vergi ve sosyal sigorta prim
borçları ile genel ve katma bütçeli idareler ile belediyelere olan borçlarına
ya da döner sermayeli kuruluşlar ile sermayesinin % 51'i veya daha fazlası
kamuya ait olan veya özelleştirme kapsamında bulunan işletmelerden temin
ettikleri mal ve hizmet bedellerine ilişkin borçlarına mahsuben ödenir. Yılı
içinde mahsuben iade edilemeyen vergi nakden iade edilir. Maliye Bakanlığı bu
fıkranın uygulanmasına ilişkin usul ve esasları tespit etmeye yetkilidir.” ifadesi
yeralmaktadır.
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile Katma
Değer Vergisi Kanunu’nun 29/2 nci maddesi kapsamında gerçekleşen indirimli
orana tabi işlemlere ilişkin olarak yüklenilen ve indirim yoluyla giderilemeyen
katma değer vergisi için 2002 yılında geçerli 6 milyar 400 milyon liralık iade
talep sınırı, 2003 yılına ilişkin yeniden değerleme oranında (% 28.5) artırılarak
8 milyar 200 milyon lira olarak
belirlenmiştir..
2. Türkiye’de
İkamet Etmeyen Yolculara Tanınan İstisna İle İlgili Tebliğde Yapılan Değişiklik
Türkiye’de ikamet etmeyen yolculara tanınan istisna ile
ilgili 43 No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin “Verginin Alıcıya İade
Edilmesi” başlıklı “A/7 bölümünün b) iadenin Gümrük Çıkışından Sonra Alınması”
alt başlıklı bölümünde;
“İadenin gümrük
çıkışında ödenmesinin mümkün olmaması veya alınmak istenmemesi halinde, alıcı
malın çıktığını gösteren onaylı belgeleri çıkış tarihinden itibaren 1 ay içinde
satıcıya gönderecek, satıcı iade tutarını, belgeleri aldıktan sonra en geç 10
gün içinde alıcının banka hesabına veya adresine havale edecektir. Alıcı malın
yurt dışına çıktığını göstermek üzere satıcıya fotokopi olmayan onaylı fatura
nüshasını, çek düzenlendiği hallerde fatura ile beraber onaylı çeki
gönderecektir.
İade tutarını 10 gün
içinde göndermeyen satıcıların daha sonra Türkiye'de ikamet etmeyen yolculara
tanınan istisna kapsamında satış yapmalarına izin verilmeyecektir.”
ifadesi yeralmaktadır.
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile 43
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin “Verginin Alıcıya İade Edilmesi”
başlıklı “A/7 bölümünün b) iadenin Gümrük Çıkışından Sonra Alınması” alt
başlıklı bölümünde yeralan, alıcının malın çıktığını gösterir onaylı belgeleri
çıkış tarihinden itibaren satıcıya göndermek zorunda olduğu 1 aylık süreyi 3 ay olarak değiştirmiştir.
3.
İcra Yoluyla Yapılan Satışlarda Katma Değer Vergisinin Beyanı ve Ödenmesi
İcra yoluyla yapılan satışlarda katma değer vergisinin
beyanı ve ödenmesi ile ilgili 48 No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin
Tebliği’nin “D- İcra Yoluyla Yapılan Satışlarda Katma Değer Vergisinin
Uygulaması” başlıklı bölümünün “2. Verginin Beyanı ve Ödenmesi” alt başlığında
ki birinci paragrafında;
“İcra dairelerince
müzayede mahallinde yapılan satışlar nedeniyle hesaplanan katma değer vergisi, en
geç ilgili mevzuatı uyarınca bedelin tahsil edildiği günün mesai saati bitimine
kadar vergi dairesine beyan edilip aynı süre içinde ödenecektir.” ifadesi
yeralmaktadır.
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile 48
No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin yukarıda yer verilen “D- İcra
Yoluyla Yapılan Satışlarda Katma Değer Vergisinin Uygulaması” başlıklı bölümünün
“2. Verginin Beyanı ve Ödenmesi” alt başlığında ki birinci paragrafında
yeralan, icra dairelerince müzayede mahallinde yapılan satışlar nedeniyle
hesaplanan katma değer vergisinin vergi dairesine beyan edilip ödenme süresini en geç bedelin tahsil edildiği günü izleyen
günün mesai saati bitimi olarak değiştirmiştir.
4. Fazla
ve Yersiz Ödenen Vergilerin İndirim Hakkına Sahip Olanlara İadesi
Bilindiği üzere, 5035 sayılı Kanunun 6 ncı maddesi ile
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 8 inci maddesinin 2 numaralı fıkrasında
değişiklik yapılarak, fazla veya yersiz ödenen vergilerin indirim hakkına sahip
olmayanlar yanında sahip olanlara iadesine de imkan tanınmıştır.
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 8 inci maddesinin 2
numaralı fıkrasında;
“Vergiye tabi bir
işlem sözkonusu olmadığı veya katma değer vergisini fatura veya benzeri
vesikalarda göstermeye hakkı bulunmadığı halde; düzenlediği bu tür vesikalarda
katma değer vergisi gösterenler, bu vergiyi ödemekle mükelleftirler. Bu husus
kanuna göre borçlu oldukları vergi tutarından daha yüksek bir meblağı gösteren
mükellefler için de geçerlidir. Bu gibi sebeplerle fazla ödenen vergiler,
Maliye Bakanlığının belirleyeceği usul ve esaslara göre ilgililere iade
edilir.” ifadesi yeralmaktadır.
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile, Maliye Bakanlığı
kendisine verilen yetkiyi kullanarak fazla veya yersiz ödenen vergilerin
indirim hakkına sahip olanlara nakden ve mahsuben iadesinin aşağıda belirtilen
usul ve esaslara göre yerine getirilmesini uygun görmüştür.
4.1. İade talebi en
erken, fazla veya yersiz ödenen verginin indirim konusu yapıldığı dönemde
yapılabilecektir. Verginin fazla veya yersiz mahiyette olduğunun daha sonra
farkedilmesi veya ortaya çıkması halinde de iade talep edilebilecektir. İade
talep edilebilmesi için fazla veya yersiz verginin indirim konusu yapıldığı
dönemle iade talebinin yapıldığı dönem arasındaki dönem beyannamelerinin
tamamında “Sonraki Dönemlere Devreden KDV” bulunması gerekmektedir. Herhangi
bir dönemde devreden vergi bulunmaması halinde fazla veya yersiz ödenen
verginin iadesi söz konusu olmayacaktır.
Bütün dönemlerde devreden vergi bulunması halinde devreden vergi tutarları
ile fazla veya yersiz ödenen vergi tutarının mukayesesi yapılacaktır. Bu
mukayese sonunda:
-Devreden vergi tutarları bütün dönemlerde fazla veya yersiz ödenen
vergiden fazla ise fazla veya yersiz ödenen verginin tamamı iade olarak talep
edilebilecektir.
-Devreden vergi tutarları bir veya bir kaç dönemde fazla veya yersiz ödenen
vergi tutarından küçükse, en küçük olan devreden vergi tutarı kadar iade talep
edilebilecektir.
-Fazla veya yersiz ödenen vergi iade hakkı doğuran “diğer” işlemlerle
ilgili ise bu işlemlerle ilgili iade hesaplarına dahil edilmeyecektir. İade, bu
bölümde düzenlendiği şekilde yapılacaktır. Aradaki dönemlerde iade hakkı
doğuran diğer işlemlerle ilgili iade hesabına dahil edilmişse, dahil edilen
kısım bu bölüme göre yapılacak iade hesabında dikkate alınmayacaktır.
4.2. İade talebi bir
dilekçe ile yapılacaktır. Bu dilekçede;
-fazla veya yersiz ödendiği öne sürülen vergi tutarı,
-fazla veya yersiz verginin indirim konusu yapıldığı dönem ile iade
talebinin yapıldığı dönem arasındaki bütün dönem beyannamelerinde “sonraki
dönemlere devreden KDV” satırındaki tutarların bir listesi,
- yukarıdaki şekilde belirlenecek iade tutarı,
yer alacaktır.
Dilekçe, iade talebinin yapılacağı dönem beyannamesinin ekinde verilecektir.
Bu beyannamede dilekçede belirtilen iade tutarı 28 inci satır toplamından
düşülüp 29 uncu satıra ilave edilecektir.
4.3. İade talebi,
aşağıda (4) numaralı ayrımda belirtilen haller dışında, yeminli mali müşavir
tasdik raporu veya vergi inceleme raporu sonucuna göre yerine getirilecektir.
Tam tasdik sözleşmesinin bulunmaması halinde YMM tasdik raporları ile
teminatsız ve incelemesiz iade edilecek tutar, Serbest Muhasebecilik, Serbest
Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğlerinde
ihracat istisnası için öngörülen sınırı aşamayacak, tam tasdik sözleşmesinin
mevcudiyeti halinde miktara bakılmaksızın incelemesiz ve teminatsız iade
yapılabilecektir.
İade ile ilgili YMM veya vergi inceleme raporlarında, fazla veya yersiz verginin
indirim konusu yapıldığı dönemle iade talep edilen dönem arasındaki dönemlere
ait devreden vergiler listesi ile birlikte en az;
-iadesi talep edilen verginin “fazla veya yersiz vergi” olarak
nitelendirilmesinin mevzuat dayanakları,
-fazla veya yersiz uygulanan verginin beyan edilip edilmediği,
-fazla veya yersiz ödenen verginin indirim hakkı tanınan işlemlerle mi,
tanınmayan işlemlerle mi ilgili olduğu,
-fazla veya yersiz vergiye muhatap olanın bu vergiyi kanuni defterlere
kaydedip kaydetmediği, (Fazla veya yersiz vergi indirim hakkı tanınan
işlemlerle ilgili ise “indirim KDV” hesabında yer alacak ve KDV beyannamesinde
indirim konusu yapılabilecektir. İndirim hakkı tanınmayan işlemlerle ilgili ise
“indirim KDV” hesabında gösterilmeyecek ve KDV beyannamesine indirim olarak
intikal ettirilmeyecektir .)
-fazla veya yersiz verginin iade hakkı doğuran diğer işlemler nedeniyle
iade olarak talep edilip edilmediği,
hususları yer alacaktır.
4.4. Fazla veya
yersiz vergi;
-KDV Genel Tebliğlerine göre ihracat istisnasından doğan ve nakden talep
edilen alacakların teminatsız ve incelemesiz iadesine imkan veren sınırı
aşmıyorsa,
-bizzat mükellef tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilmiş ve ödenmişse,
-özel müzayede mahalleri hariç, müzayede mahallerinde veya gümrük
depolarında yapılan satışlar nedeniyle bu satışları düzenleyenlere ödenmişse,
İnceleme raporu veya yeminli mali müşavir tasdik raporu ve teminat
aranılmaksızın iade edilebilecektir. İade talebi yukarıda bahsedildiği şekilde
bir dilekçe ile yapılacak, dilekçeye ayrıca, verginin fazla ve yersiz
ödendiğini gösteren belgenin ödemenin yapıldığı kurum ve kuruluş tarafından
onaylanmış örneği eklenecektir. Vergi daireleri ilgili dönem defter ve
belgeleri üzerinde gerekli incelemeyi yapmak suretiyle iade talebini
sonuçlandıracaklardır.
Öte yandan, fazla veya yersiz verginin gümrük idarelerine ödenmiş olması
halinde gümrük idaresine bir dilekçe ile başvurulacak, gümrük idaresi fazla
veya yersiz tahsil ettiği vergi tutarını indirim hakkına sahip mükellefin vergi
dairesine doğrudan göndereceği bir yazı ile bildirecektir. Bu yazı mükellefe
elden verilmeyecektir. (İndirim hakkına sahip olmayanlarca gümrükte ödenen
fazla veya yersiz vergi Gümrük Kanunu hükümlerine göre iade edilecektir.) Vergi
dairesi bu yazı üzerine iade talebini önceki paragrafta açıklandığı şekilde
sonuçlandıracaktır.
4.5. İade işleminde
fazla veya yersiz vergiyi uygulayan ile bu vergiye muhatap olan iade hakkı
sahibinin 84 Seri Numaralı KDV Genel Tebliği’nin “II.Özel Esaslar” bölümündeki
şartları taşıması halinde iade talebi bu Genel Tebliğdeki açıklamalar
çerçevesinde yerine getirilecektir.
4.6. Fazla veya
yersiz vergiye muhatap olanların katma değer vergisi mükellefiyetinin
bulunmaması, bulunsa bile fazla ve yersiz verginin indirim hakkı tanınmayan
işlemlerle ilgili olması halinde, bu verginin iadesi 23 Seri Numaralı KDV Genel
Tebliği’nin aşağıda yerverilen (B) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde
gerçekleştirilecektir.
“Yersiz veya fazla olarak
uygulanan vergilerin iadesi için bu vergilere muhatap olanlar ile bu işleri
yapan mükellefin birlikte vergi dairesine başvurması gerekmektedir. Yersiz veya
fazla uygulanan vergilere, muhatap olanların indirim hakkına sahip
olmadıklarını tespiti halinde bu vergiler Vergi Usul Kanununun hükümleri uyarınca
bunlara verilmek üzere mükellefe iade edilecektir.”
5.
Tecil-Terkin Uygulaması
87 Seri Numaralı
Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin F bölümünde, ihraç edilecek malın
eklentisi veya ayrılmaz parçası niteliğinde olan malların ihraç kaydıyla teslim
edilmesi ve bunların ihracının tek bir mal olarak gerçekleştirilmesi halinde,
asıl malın yanı sıra eklenti veya ayrılmaz parça niteliğindeki malların yurt
dışındaki müşteriye kesilen faturada ve gümrük beyannamesinde ayrıca yer
almasına bağlı olarak tecil-terkin sistemi kapsamında işlem yapılmasının mümkün
olduğu ve bu şekilde gerçekleşen işlemlere ait gümrük beyannamelerinde
ihracatçılara ihraç kaydıyla mal teslim eden imalatçı-tedarikçi firmaların isim
ve unvanlarının da yer almasının gerektiği açıklanmıştı.
91 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği ile Maliye Bakanlığı, bu uygulama çerçevesinde;
tecil-terkin sistemi kapsamında teslim alınan malların ihracında ambalaj
maddesi veya malzemesi olarak kullanılan ve ihracat faturası ile gümrük
beyannamesinde yer alan veya beyanname eklerinde gümrük makamlarınca doğruluğu
konusunda meşruhat verilen malların da Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11/1-c
maddesi kapsamında işlem görebileceğini hüküm altına almıştır.
Yerverilen konularda ek bilgi istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
CCA