SİRKÜLER NO: 98/010 VERGİ- GELİR VERGİSİ KANUNU
YMM-1244-S-010
Konu: 1998 yılında uygulanacak yurtdışı harcırah
tutarları belirlenmiştir.
9 Ocak 1998 tarih ve 23225
sayılı Resmi Gazete´de yayımlanan 97/10468 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
1.1.1998 tarihinden itibaren geçerli olan yurtdışı gündelikleri (Kuzey Kıbrıs
Türk Cumhuriyeti hariç) yeniden tespit edilmiştir. 27 Aralık 1997 tarih ve
23213 mükerrer sayılı Resmi Gazete´de yayımlanan 1998 Mali Yılı Bütçe Kanunu
ile de 1.1.1998-30.6.1998 döneminde memur maaş katsayısı (5.820)’ye, taban
aylığı katsayısı (36.500)’e yükseltilmişti. Bu durumda 1 Ocak 1998 tarihinden
itibaren yurtdışı harcırah miktarını hesaplamaya esas alınacak aylık tutarlara
ilişkin bilgiler sirküler ekinde yer almaktadır.
Gündelik uygulamasında aşağıda
yerverilen hususlara dikkat edilmesi gerekmektedir.
a) Harcırah (Gündelik) Gelir Vergisi Kanunu’nun 61 nci maddesinin 2
nci bendi ile ücret olarak tanımlanmış, 24/2 nci maddesi ile de verilen gerçek
yol giderlerinin tamamı ile yemek ve yatmak giderlerine karşılık verilen
gündeliklerin aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündelik
kısmı veya Devletçe verilen gündeliklerin en yüksek haddini aşmayan kısmı gelir
vergisinden istisna edilmiştir.
Bu durumda verilen
harcırahların (gündeliklerin), hizmet erbabının brüt maaşına tekabül eden
Devlet memuru gündeliğinden fazlası brütleştirilerek gelir vergisine tabi
tutulacaktır.
b) Gündelikler yemek ve yatma giderlerine karşılık verilmekte olup
bu tutarlara ulaşım giderleri dahil değildir.
c) Birden fazla ülkeyi kapsayacak yurtdışı seyahatlerinde her
ülkedeki kalış süresi için o ülkeye ilişkin gündelik miktarı ödemelere esas
alınacaktır.
d) Yurtdışına gönderilenlere, Türkiye’den her çıkışlarında, seyahat
süresinin ilk 10 (On) günü için ödenecek gündelikler, ekli cetveldeki
miktarların %50 artırılması suretiyle hesaplanacaktır
İlk 10 gün için ödenecek
gündelik hesabı: 15 günlük bir seyahat için İngiltere’ye görevli giden ve
aylık brüt ücret tutarı 85.000.000 TL olan bir hizmet erbabına, ücret olarak
vergilendirilmesine gerek kalmaksızın yemek ve yatma giderlerine karşılık
ödenebilecek azami harcırah 1.620 İngiliz Sterlini olarak aşağıdaki şekilde
hesaplanarak bulunacaktır:
|
İlk 10 gün (10 *
(81*1.5)=) (A) |
= |
1.215 |
|
Sonraki 5 gün (5 * 81=) (B) |
= |
405 |
|
Ödenecek gündelik toplamı (A + B) (C) |
= |
1.620 |
e) Aynı süre ile sınırlı olmak kaydıyla (ilk 10 gün) yurtdışında
yatacak yer temini için ödedikleri
ücretleri fatura ile belgelendirenlere, harcıraha hak kazanılan süreyle
sınırlı olmak
üzere, faturada
gösterilen günlük yatak ücretinin yukarıdaki şekilde hesaplanan gündeliklerinin
% 40’ını aşması halinde, aşan kısmın %
70’i ayrıca ödenecektir.
Ancak yatacak yer temini için ödenecek ilave miktar hesaplanan gündeliklerin;
i) II ve III no’lu sütunlarda gösterilenler için %100’ünden
(brüt ücreti 77.938.400-90.742.400 TL arasında olanlar),
ii) Diğerleri için de %
70’inden fazla olamayacaktır.
Yatacak yer temini için
ödenecek ilave gündelik tutarı hesabı: 15 günlük bir seyahat için
İngiltere´ye görevli giden ve aylık brüt ücret tutarı 85.000.000 TL olan bir
hizmet erbabının seyahat dönüşü 900 Sterlin’lik bir otel faturası ibraz etmesi
halinde ödenecek ilave gündelik tutarı 176.4 İngiliz Sterlin olarak aşağıdaki
şekilde hesaplanacaktır:
|
Fatura tutarı (Yatak ücreti) (D) |
= |
900 |
|
Hesaplanan gündeliklerin %40’ı (1.620 * 0.40 =) (E) |
= |
648 |
|
Fark (D-E=F) (F) |
= |
252 |
|
Gündelikleri aşan kısmın % 70’i (F * 070=) (252 * 0,70 =) (G) |
= |
176,4 |
Not: Hesaplamada 252 İngiliz
Sterlin’lik fark, hesaplanan gündeliklerin % 100’ü olan 1.620 İngiliz
Sterlini’ni aşmadığından % 70’lik tutarın tamamı hesaplamaya dahil edilmiştir.
Böylece 15 günlük bir seyahat
için İngiltere’ye giden bir hizmet erbabının vergiden müstesna gündelik tutarı,
1.620 Sterlin gündelik (C), 176,4 Sterlin yatak ücreti (G) olmak üzere toplam
1.796,4 İngiliz Sterlini (C + G) olacaktır.
f) Yurtdışı gündeliklerinin Türk Lirası cinsinden miktarları,
yabancı para cinsinden gündelik miktarlarının T.C. Merkez Bankasınca ilan
edilen cari (efektif veya döviz) satış kuru ile çarpılması suretiyle
bulunacaktır.
g) Diğer taraftan Gelir Vergisi Kanunu’nun 24 ncü maddesinde sayılan kişilere harcırah verilmesi yerine
iş seyahatleri sırasında gerçekleşen yol, yemek ve yatmak masraflarının
tamamının, Vergi Usul Kanunu’nun belge düzeni hükümlerine uyulmak kaydı ile
şirketçe karşılanması ve gider kaydedilmesi de mümkün bulunmaktadır.
h) Bir şirkette, farklı kişiler ve farklı seyahatler için gündelik
verme veya gerçek usulde giderlerin karşılanması yöntemlerinden bir tanesi
uygulanabilmektedir.
ı) Eğer aynı personel ve aynı seyahat için iki yöntem birden
uygulanacak ise (hem bütün seyahat masraflarının belge karşılığı ödenmesi,
hemde belli bir gündelik verilmesi hali)
ödenen gündeliğin tamamı Gelir Vergisi´ne tabi tutulacaktır.
j) 488 no’lu Damga Vergisi Kanunu’na ekli (1) sayılı tablonun IV
ncü bölüm ı) bendi gereği, harcırahın tamamı (binde 4.8) nispetinde damga
vergisine tabidir.
Yerverilen konularda ek bilgi
istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ
MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
EK: YURTDIŞI GÜNDELİK TABLOSU
1 OCAK 1998 TARİHİ İTİBARİYLE
|
BRÜT AYLIKLAR/ GİDİLEN ÜLKE |
90.742.400 ve daha fazlası (II) |
77.938.400-90.742.399 (III) |
75.028.400- 77.938.399 (VII) |
41.825.300- 75.028.399 (VIII) |
41.825.299 ve daha azı (IX) |
|
ABD (ABD Doları) |
148 |
116 |
93 |
89 |
75 |
|
Avustralya ( Avustralya Doları) |
214 |
168 |
134 |
129 |
108 |
|
Avusturya (Avusturya Ţilini) |
2.032 |
1.595 |
1.277 |
1.223 |
1.030 |
|
Almanya ( Alman Markı) |
277 |
217 |
174 |
167 |
140 |
|
Belçika (Belçika Frangı) |
5.352 |
4.199 |
3.362 |
3.220 |
2712 |
|
Lüksemburg (Lüksemburg Frangı) |
5.352 |
4.199 |
3362 |
3.220 |
2.712 |
|
Danimarka ( Danimarka Kronu) |
1.026 |
805 |
645 |
618 |
520 |
|
Finlandiya ( Fin Markkası) |
709 |
557 |
446 |
427 |
360 |
|
Fransa ( Fransız Frangı) |
863 |
677 |
542 |
519 |
437 |
|
Hollanda (Hollanda Florini) |
299 |
234 |
187 |
180 |
151 |
|
İsveç ( İsveç Kronu) |
1.053 |
826 |
662 |
634 |
534 |
|
İsviçre (İsviçre Frangı) |
256 |
201 |
161 |
154 |
130 |
|
İtalya (İtalyan Lireti) |
200.520 |
197.330 |
125.960 |
120.650 |
101.590 |
|
Japonya (Japon Yeni) |
30.490 |
23.925 |
19.155 |
18.350 |
15.450 |
|
Kuveyt (Kuveyt Dinarı) |
40 |
31 |
25 |
24 |
20 |
|
Norveç (Norveç Kronu) |
1.046 |
821 |
657 |
630 |
530 |
|
İngiltere (Sterlin) |
103 |
81 |
65 |
62 |
52 |
|
Suudi Arabistan
(S.A.Riyali) |
540 |
424 |
339 |
325 |
274 |
|
Diğer Ülkeler (ABD Doları) |
133 |
104 |
84 |
80 |
67 |