15 Şubat 2002
SİRKÜLER NO: 2002/021 – KKDF - ÖNEMLİ
Konu : Kaynak Kullanımı Destekleme Fonunun
vergi dairelerine yatırılmasına ilişkin Maliye Bakanlığı iç genelgesi
T.C. Maliye Bakanlığı’ nın yayımlamış olduğu 14.02.2002 tarihli ve
2002/4 Seri Nolu İç Genelge uyarınca, Kaynak Kullanımı Destekleme Fonunun
01.01.2002’ den geçerli olmak üzere TCMB yerine kurumlar vergisi yönünden bağlı
bulunulan vergi dairesine yatırılması gerekmektedir. Sözkonusu İç Genelgede
yeralan gerek mükellefler gerekse vergi dairesi tarafından yapılması gereken
işlemlere aşağıda yerverilmiştir.
Bilindiği üzere, 03.07.2001 tarih ve 24451 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair 4684 sayılı Kanun’un 16 ncı maddesinin (e) bendi ile 4389 sayılı Bankalar Kanunu’nun, kredilerin kalkınma planlarının amaçlarına uygun olarak yönlendirilmesi için fon kurmaya, kaldırmaya, kaynağını kredilere tahakkuk ettirilen faizlerden veya sair suretlerle sağlamaya Bakanlar Kurulu’nun yetkili olduğuna ilişkin 20 nci maddesinin (1) numaralı fıkrasının (b) bendi 01.01.2002 tarihi itibariyle yürürlükten kaldırılmıştır. Yine aynı Kanun’un Geçici 3 üncü maddesi (a) bendi ile Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu kesintilerinin, bu konuda yeni bir düzenleme yapılıncaya kadar yürürlükten kaldırılan hükümlere göre tahsil edilmeye devam olunacağı ve doğrudan genel bütçeye gelir kaydedilmek üzere Hazine hesaplarına intikal ettirileceği, kesinti oranlarını sıfıra kadar indirmeye veya 15 puana kadar yükseltmeye veya kesintiyi tümüyle kaldırmaya Bakanlar Kurulu’nun yetkili olduğu, kesintilerin tahakkuk ve tahsilinin Maliye Bakanlığı’nca vergi gelirlerine ilişkin yetkiler kapsamında takip edileceği ve kesintilerin tahsilinde 6183 sayılı Kanun hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.
Buna göre, konu ile ilgili olarak aşağıda belirtilen şekilde işlem yapılacaktır.
1- MÜKELLEFLERCE YAPILACAK İŞLEMLER
Bankalar, özel finans kurumları ve finansman şirketleri hesaplayacakları fon kesintilerini 88/12944 sayılı karar ve T.C. Merkez Bankasının 6 sıra no' lu Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu hakkındaki tebliğ hükümlerine ve bu konuda yayımlanmış talimatlarına göre yürüteceklerdir.
Adı geçen mükellefler;
1.1 Türk Lirası kredilerde (Endeksli krediler dahil) faiz tahakkukunu,
1.2 Döviz kredilerinde, kredilerin kullanıldığı veya kullandırıldığı tarihi,
1.3 Kredili ithalatta tahsilatı,
izleyen ayın 15 nci günü akşamına kadar hesapladıkları Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu kesintilerini bu iç genelge ekindeki bildirim ile birlikte daha önceki düzenlemelere göre düzenleyecekleri 1 ve 1-A no’lu cetvelleri, genel müdürlüklerinin Kurumlar Vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi dairesine verecekler ve bildirim üzerine tahakkuk eden miktarı aynı süre içinde ödeyeceklerdir.
Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu kesintisine ilişkin bildirimler, kesinti ve işlem olup olmadığına bakılmaksızın her ayın 15 nci günü akşamına kadar verilecektir.
2- VERGİ DAİRESİNCE YAPILACAK İŞLEMLER
2.1 Sicil İşlemleri
Mükelleflerin genel müdürlüklerinin Kurumlar Vergisi yönünden bağlı bulundukları vergi daireleri sicil yoklama servislerince, mükellefler tarafından Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu kesintilerine ilişkin olarak getirilen bildirimler üzerine “Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisi”nden sürekli mükellefiyet tesis edilecektir.
2.2 Tahakkuk İşlemleri
Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu kesintileri için tahakkuk fişi mükellefçe ibraz edilen bildirime göre düzenlenecektir. Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu kesintisinden dolayı mükellefiyeti olmayanlar için 2.1’e göre mükellefiyet kaydı yapılacaktır.
Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisi için tahakkuk fişi düzenlenirken aşağıda belirtilen esaslara göre işlem yapılacaktır;
-Kabul Tarihi; Bildirimin alınma tarihi, (işlem yönergesinde belirtilen esaslara göre)
-Dönemi; 1.1, 1.2 ve 1.3 numaralı kısımlardaki işlemlerin yapıldığı ay,
-Düzenleme Tarihi; Tahakkuk fişinin düzenlendiği tarih,
-Vadesi; 1.1, 1.2 ve 1.3 numaralı kısımlardaki dönemi takip eden ayın 15 inci günü vade tarihi,
-Vergi Türü Kodu; “Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisi”nin kodu,
-Tahakkuk ve Ödenecek alanına alınan bildirimde bulunan tutar
girilecektir.
1.3 numarada belirtilen kredili ithalatta tahsil edilen Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintileri 2002 Mali Yılı Bütçe Kanununun 39/d maddesi gereğince T. İhracat Kredi Bankası A.Ş’ne aktarılacağından bildirimde vadeli ithalatta tahsil edilen Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisi bulunması halinde bu kesintiler tahakkuk fişinde ayrı bir satırda yer alacaktır. Bu kesintiler için vergi türü “İthalatta Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisi” olarak yazılacaktır.
2.3 Süresinde bildirimde bulunmayan mükellefler hakkında yapılacak
işlemler
2.3.1 Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu kesintisine konu işlemi yapan bankalar, özel finans kurumları, finansman şirketleri tarafından süresinde bildirimde bulunulmaması halinde 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 352-II/7 nci maddesi uyarınca ikinci derece usulsüzlük cezası kesilmek suretiyle işlem yapılacaktır.
2.3.2 Süresinde verilmeyen bildirimler için tahakkuk fişi düzenlenecek ve bir aylık ödeme süresi verilecektir. Ayrıca, Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisinin ait olduğu dönemin, normal vade tarihinden tahakkuk fişinde belirtilen vade tarihine kadar geçen süreler için bu sürede yürürlükte bulunan 3095 sayılı Kanuni Faiz ve Temerrüt Faizine İlişkin Kanun’a ve bu kanunda değişiklik yapan 4489 sayılı kanuna göre hesaplanacak faiz oranının iki katı tutarında Cezai Faiz hesaplanıp tahakkuk fişine yazılacaktır.
2.3.3 İhracatın finansmanı için Türk Lirası veya döviz olarak kullandırılan krediler ile Türkiye’de yerleşik kişilerin yurt dışından ihracatın finansmanı için sağlayacağı kredilerde (ihracatı teşvik belgesi, dahilde işleme izin belgesi ve vergi, resim ve harç istisnası belgesine bağlanmış ihracat sayılan satış ve teslimler ile döviz kazandırıcı hizmet ve faaliyetlerin finansmanı için kullandırılanlar dahil) taahhüdün, vergi, resim ve harç istisnası uygulaması paralelinde gerçekleşme durumu, ilgili banka veya özel finans kurumlarınca tespit edilir. Taahhüdün gerçekleşmediğinin veya eksik gerçekleştiğinin tespiti durumunda, müeyyide uygulaması sonucu doğan fon kesintileri ilgili bankalar veya özel finans kurumlarınca cezai faizleri ile birlikte genel müdürlüklerinin bağlı olduğu vergi dairesine bildirim ve eki 1-A ve 1-B nolu cetvellerle birlikte verilecektir.
Alınan bu bildirim üzerine mükellefe bir aylık ödeme süresi verilerek tahakkuk fişi düzenlenecektir. Ayrıca fon kesintisinin doğduğu tarih (Cetvel no:1-B de belirtilen kredi kullandırma tarihi) ile tahakkuk fişinde gösterilen vade tarihleri arasında geçen süre için bu sürede yürürlükte bulunan kanuni faiz oranının iki katı tutarında Cezai Faiz hesaplanarak tahakkuk fişinde gösterilecektir.
2.3.4 Yukarıdaki 2.3.2 ve 2.3.3 numaralı bentlerdeki işlemlerde mükellefler tarafından tahakkuk fişinde yazılı vadeden önce ödeme yapılması halinde ödenen tutar için ödeme tarihine kadar cezai faiz hesaplanıp, ödenen tutara isabet eden cezai faizden kalan tutar için gerekli düzeltme işlemi yapılacağı tabiidir.
2.3.5 İhracatı teşvik belgesi ile dahilde işleme izin belgesi kapsamında kabul kredili, vadeli akreditif ve mal mukabili ödeme şekline göre yapılan ithalatta, belgede öngörülen taahhüdün, vergi, resim ve harç istisnası uygulaması paralelinde gerçekleşme durumu gümrük idarelerince tespit edilir. Taahhüdün gerçekleşmediğinin veya eksik gerçekleştirildiğinin tespiti durumunda müeyyide uygulaması sonucu doğan fon kesintileri gümrük idarelerince gerçek ve tüzel kişilerden cezai faiziyle birlikte tahsil edilir.
2.3.6 Tahakkuk Fişi ile tahakkuk ettirilen ve bildirimde yer alan Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintileri(ithalatta alınan dahil), ile Cezai Faizin tahakkuk fişinde belirtilen vadede ödenmemesi halinde, Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintilerine 6183 sayılı kanunu 51 inci maddesinde belirtilen oranda gecikme zammı hesaplanacaktır. Cezai faiz tutarına gecikme zammı hesaplanmayacaktır.
2.4 Tahsilat İşlemleri
Mükelleflerce Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisine ait tahakkuklar vergi dairesi veznelerine ödenebileceği gibi vergi tahsilatına yetkili banka şubelerine ödenebilecektir.
Vadesinde ödenmeyen Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintileri ile cezai faizin tahsili için 6183 sayılı kanun hükümleri uygulanacaktır.
3- FON KESİNTİLERİNİN SÜRESİNDE YATIRILMAMASI
Fon kesintilerinin süresinde yatırılmasından, kredi kullanan, krediyi kullandıran veya kullanılmasına aracılık eden ve kredili ithalatta tahsilatı yapan bankalar, özel finans kurumları, finansman şirketleri ve gümrük idareleri sorumludur.
Hatalı yorum sonucu bankalarca yatırım teşvik belgesi kapsamında fazla kredi kullandırımı durumunda da, fazla kullandırılan kısma tekabül eden fon kesintilerinin cezai faizi ile birlikte yatırılmasından krediyi kullandıran bankalar sorumlu bulunmaktadır.
T.C. Başbakanlık Hazine Müsteşarlığınca yatırımı tamamlama vizesinin yapılması sırasında yatırımın eksik gerçekleşmesi veya yatırım teşvik belgesinin değişik nedenlerle adı geçen müsteşarlık tarafından iptal edilmesi durumunda ise belge kapsamı dışında kalan kredilere ilişkin fon kesintisi ve cezai faizin tahsilinde bankalar sorumlu olmayıp söz konusu tutarlar ilgili gerçek ve tüzel kişilerden bağlı oldukları vergi dairelerince bu genelgede belirtilen esaslara göre takip ve tahsil edilecektir.
Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintilerine ilişkin olarak denetim birimlerince yapılan inceleme sonucunda düzenlenen raporlarda tespit edilen Kaynak Kullanımı Destekleme Fonu Kesintileri ile cezai faizin ödenmesinde bankaların sorumluluğu dışında kalan tutarların ödenmesinden kişiler sorumlu olacağından bu tutarlar ilgili gerçek ve tüzel kişilerden bağlı oldukları vergi dairelerince bu genelgede belirtilen esaslara göre takip ve tahsil edilecektir.
4- DİĞER İŞLEMLER
Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu kesintilerinin tarh, tahakkuk ve tahsilinde kullanılacak olan vergi kodları, adları, vergi grubu, vergilendirme dönemi ve vadeleri aşağıdaki şekilde tespit edilmiştir.
4.1 Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisi
Vergi Kodu : 0061
Vergi Adı : KKDF.KESİNTİ
Vergi Kısa adı : KKDF
Vergi Uzun Adı : KAYNAK KULLANIMI DESTEKLEME FONU KESİNTİSİ
Vergi Grubu : Sürekli
Vergilendirme Dönemi: Aylık
Vade : İzleyen Dönemin 15’inci Günü
4.2. İthalatta Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisi
Vergi Kodu : 4061
Vergi Adı : İTH.KKDF.KES
Vergi Kısa adı : İKKD
Vergi Uzun Adı : İTHALATTA KAYNAK KULLANIMI DESTEKLEME FONU
KESİNTİSİ
Vergi Grubu : Kayıtlı
Vergilendirme Dönemi: Aylık
Vade : İzleyen Dönemin 15’inci Günü
4.3. Kaynak Kullanımını Destekleme Fonu Kesintisinin süresinde yatırılmaması halinde hesaplanacak
cezai faiz için
Vergi Kodu : 3061
Vergi Adı : CEZAİ FAİZ
Vergi Kısa adı : CEZF
Vergi Uzun Adı : CEZAİ FAİZ (KAYNAK KULLANIMI DESTEKLEME FONU
KESİNTİLERİ)
Vergi Grubu : Ceza
Vergilendirme Dönemi: Aylık
olarak tespit edilmiştir.
ÖNEMLİ NOT: Ocak ayına ilişkin KKDF ödemesinin bugün itibariyle
(15.02.2002) kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine ödenmesi
gerekmektedir. KKDF’ nin TCMB’ deki hesaba ödenmiş olması durumunda vergi dairesine
bugün itibariyle bir dilekçe ile başvurularak KKDF mükellefiyeti tesis
ettirilmesi ve ödemenin TCMB nezdindeki hesaba yapılmış olduğunun, dilekçeye
ekli tevsik edici belgelerle (KKDF tahakkuk ve ödemesine ilişkin) bildirilmesi
gerekmektedir. Dilekçede ayrıca 2002/4
nolu Maliye Bakanlığı İç Genelgesi’ nin geç duyurulmuş olması sebebiyle KKDF’
nin TCMB’ ye ödenmiş olmasından dolayı vergi dairesinin herhangi bir ceza
uygulamaması yününde talepte bulunmak gerekmektedir.
Yerverilen konularda ek bilgi istenildiğinde
lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.
TÖ