28 Aralık 2023
SİRKÜLER NO: 2023/108 - KVK
Konu: 7491 sayılı “Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun” ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan değişiklikler
7491 sayılı “Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun” 28.12.2023 tarih ve 32413 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır.
Söz konusu 7491 sayılı Kanun ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nda yapılan değişiklikler aşağıdaki şekildedir.
1-) Kanuni ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki şirketlerin sermayesine iştirak eden kurumlara iştirak kazancı istisnası %50 oranında uygulanacaktır.
7491 sayılı Kanunun 58 inci maddesi ile, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinin ikinci paragrafından sonra gelmek üzere aşağıdaki paragraf eklenmiş ve ikinci fıkrası aşağıdaki şekilde değiştirilmiştir.
"Kanunî ve iş merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak eden kurumların, bu iştiraklerinden elde ettikleri iştirak kazançları için istisna oranı, iştirak payını elinde tutan şirketin yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az %50'sine sahip olması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, bu bentte belirtilen diğer şartların sağlanması koşulu aranmaksızın %50 olarak uygulanır."
"(2) Cumhurbaşkanı, bu maddede yer alan; vergi yüküne ilişkin oranları ayrı ayrı veya birlikte sıfıra kadar indirmeye veya kurumlar vergisi oranına kadar artırmaya, diğer oranları ayrı ayrı veya birlikte sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya, Hazine ve Maliye Bakanlığı, bu maddedeki istisnaların uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir."
Yapılan bu düzenleme ile, kanuni ve iş merkezi Türkiye’de bulunmayan anonim ve limited şirket niteliğindeki yabancı kurumların sermayesine iştirak eden kurumlara, yurt dışı iştirakin ödenmiş sermayesinin en az % 50’sine sahip olunması ve kazancın elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmiş olması şartıyla, Kurumlar Vergisi Kanununun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde belirtilen diğer şartların sağlanması koşulu aranmaksızın iştirak kazancı istisnası %50 oranında uygulanacaktır.
Söz konusu düzenleme, 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28 Aralık 2023 tarihinde yürürlüğe girmektedir.
2-) Yurt dışına verilen bazı hizmetlerden elde edilen kazançlara uygulanan indirim oranı %50’den %80’e yükseltilmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Diğer İndirimler” başlıklı 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendine göre; Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık, mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazancın %50'si kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirilebilmektedir.
7491 sayılı Kanunun 59 uncu maddesi ile, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinin; birinci paragrafında yer alan "kazancın %50'si." ibaresi "kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, %80'i." şeklinde ve üçüncü paragrafında yer alan "%100'e kadar artırmaya" ibaresi "%100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya" şeklinde değiştirilmiştir.
Yapılan bu düzenleme ile, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendinde sayılan hizmetlerden elde edilen kazancın, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar tamamının Türkiye'ye transfer edilmesi şartıyla, kazancın %80'i indirim konusu yapılabilecektir.
Söz konusu düzenleme, 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28 Aralık 2023 tarihinde yürürlüğe girmektedir.
3-) Kur korumalı hesaplara uygulanan kurumlar vergisi istisnasının süresi 30 Haziran 2024 tarihine uzatılmıştır.
7491 sayılı Kanunun 63 üncü maddesi ile, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun geçici 14 üncü maddesinde yer alan "31/12/2023" ibareleri "30/6/2024" şeklinde değiştirilmiş ve maddeye aşağıdaki fıkra eklenmiştir.
"(9) Cumhurbaşkanı, bu maddede belirtilen 30/6/2024 tarihini, bitim tarihinden itibaren her defasında altı ayı geçmeyen süreler halinde üç defa uzatmaya, kazanç istisnasını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya, istisna oranını; hesap türü, hesapların vadesi ve hesap açılış tarihine göre ayrı ayrı veya birlikte belirlemeye yetkilidir."
Yapılan düzenleme ile, kur korumalı mevduat ve katılım hesaplarına uygulanan kurumlar vergisi istisnasının süresi 30 Haziran 2024 tarihine uzatılmıştır.
Ayrıca söz konusu düzenlemeyle Cumhurbaşkanı, bu maddede belirtilen 30 Haziran 2024 tarihini, bitim tarihinden itibaren her defasında altı ayı geçmeyen süreler halinde üç defa uzatmaya, kazanç istisnasını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya, istisna oranını; hesap türü, hesapların vadesi ve hesap açılış tarihine göre ayrı ayrı veya birlikte belirlemeye yetkili kılınmıştır.
Söz konusu düzenleme 28 Aralık 2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
4-) Yıllara sari inşaat ve onarım işlerinde uygulanan stopaj oranlarının belirlenmesinde Cumhurbaşkanı yetkisinin genişletilmiştir.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Vergi Kesintisi” başlıklı 15 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendine göre; Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılmaktadır.
Aynı maddenin dördüncü fıkrasına göre ise, Cumhurbaşkanı, bu maddede belirtilen vergi kesintisi oranlarını, her bir ödeme ve gelir için ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye, kurumlar vergisi oranına kadar yükseltmeye ve aynı sınırlar dahilinde üçüncü fıkrada belirtilen kazançlar için fon veya ortaklık türlerine göre ya da portföylerindeki varlıkların nitelik ve dağılımına göre farklılaştırmaya yetkilidir.
7491 sayılı Kanunun 60 ıncı maddesi ile, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15 inci maddesinin dördüncü fıkrasında yer alan "farklılaştırmaya yetkilidir." ibaresi "farklılaştırmaya; birinci fıkranın (a) bendi kapsamındaki vergi kesintisi oranını, işin; kamu kurum ve kuruluşları ile bunlara bağlı, ilgili ve ilişkili kurumlara taahhüt edilip edilmemesine ve bunların genel veya özel bütçeli idare kapsamında olup olmamasına, süresine, nev'ine ve yüklenicinin; ana yüklenici, alt yüklenici ya da tam ve dar mükellef olmasına göre ayrı ayrı veya birlikte belirlemeye yetkilidir." şeklinde değiştirilmiştir.
Yine Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Dar mükellefiyette vergi kesintisi” başlıklı 30 uncu maddesinin birinci fıkrasının a) bendine göre, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılmaktadır
Aynı maddenin sekizinci fıkrasına göre ise, Cumhurbaşkanı vergi kesintisi oranlarını, gelir unsurları veya faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı belirlemeye, sıfıra kadar indirmeye veya belirtilen oranın bir katına kadar artırmaya yetkilidir.
7491 sayılı Kanunun 61 inci maddesi ile de, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 30 uncu maddesinin sekizinci fıkrasında yer alan "artırmaya yetkilidir." ibaresi "artırmaya; birinci fıkranın (a) bendi kapsamındaki vergi kesintisi oranını, işin; kamu kurum ve kuruluşları ile bunlara bağlı, ilgili ve ilişkili kurumlara taahhüt edilip edilmemesine ve bunların genel veya özel bütçeli idare kapsamında olup olmamasına, süresine, nev'ine ve yüklenicinin; ana yüklenici, alt yüklenici ya da tam ve dar mükellef olmasına göre ayrı ayrı veya birlikte belirlemeye yetkilidir."
şeklinde değiştirilmiştir.
Söz konusu düzenleme 28 Aralık 2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
5-) Aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak gerçekleştirilen ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi 5 puan indirimli olarak uygulanacaktır.
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun “Kurumlar vergisi ve geçici vergi oranı” başlıklı 32 nci maddesinin yedinci fıkrasına göre, ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanmaktadır.
7491 sayılı Kanunun 62 nci maddesi ile, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasına aşağıdaki cümle eklenmiştir.
"Aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır."
Yapılan bu düzenleme ile, aracılı ihracat sözleşmesine dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına da 5 puanlık indirim uygulanacaktır.
Söz konusu düzenleme 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak üzere 28 Aralık 2023 tarihinde yürürlüğe girmektedir.
6-) Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi’ne kurumlar vergisi muafiyeti getirilmiştir.
7491 sayılı Kanunun 57 nci maddesi ile, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (p) bendinde yer alan "kurumlar." ibaresi "kurumlar ile katılım bankalarının ortağı olduğu ve katılım bankacılığı ilke ve esaslarına uygun her türlü finansman için kefalet vermek amacıyla kurulan Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi." şeklinde değiştirilmiştir.
Buna göre, katılım bankalarının ortağı olduğu ve katılım bankacılığı ilke ve esaslarına uygun her türlü finansman için kefalet vermek amacıyla kurulan Katılım Finans Kefalet Anonim Şirketi’ne kurumlar vergisi muafiyeti getirilmiştir.
Söz konusu düzenleme 1 Ocak 2024 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere 28 Aralık 2023 tarihinde yürürlüğe girmektedir.
Yer verilen konularda ek bilgi istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.