28 Aralık 2023

SİRKÜLER NO: 2023/105–GVK

Konu: TL Mevduat faizleri ile katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr paylarına, banka tahvil ve bonolarından elde edilen gelir ve kazançlar ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara, Devlet iç borçlanma senetleri ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen kazançlara ve ipotek finansmanı kuruluşları tarafından ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen kazançlara uygulanan indirimli stopaj oranlarının süreleri 30.04.2024 tarihine kadar uzatılmıştır.

28.12.2023 tarih ve 32413 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 27.12.2023 tarihli ve 8002 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde yer alan tevkifat oranları süreleri hakkındaki 2006/10731 sayılı Kararda yapılan değişiklikler aşağıda yer almakta olup, Kararın yürürlük tarihi 28.12.2023’tür.

1. Mevduat faizleri ile katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr paylarına uygulanan stopaj oranları

28.12.2023 tarih ve 32413 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 27.12.2023 tarihli ve 8002 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici Madde 67 kapsamında yer alan bazı kazanç ve iratlardan yapılacak stopaj oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının geçici 2 nci maddesinde yer alan “31.12.2023” ibaresi “30.04.2024” şeklinde değiştirilmiştir.

Buna göre 30.09.2020 tarihinden 30.04.2024 tarihine kadar (bu tarih dahil) açılan veya vadesi bu tarihler arasında yenilenen hesaplara ödenecek faizler ve kar paylarına ilişkin stopaj uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır:

Mevduat faizlerinden;

i)                    Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda %5,

ii)                   1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda %3,

iii)                 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %0,

iv)                 Enflasyon oranına bağlı olarak değişken faiz oranı uygulanan 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %0.

v)                  Kur korumalı vadeli mevduat hesapları ile döviz tevdiat hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarında %0.

vi)                 Altın cinsinden mevduat hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen mevduat hesaplarında %0.

Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kar paylarından;

i)                    Vadesiz, ihbarlı ve özel cari hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda %5,

ii)                   1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda %3,

iii)                 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %0.

iv)                 Kur korumalı katılma hesaplan ile döviz cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm kuru üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarında %0.

v)                  Altın cinsinden katılım fonu hesaplarından dönüşüm fiyatı üzerinden Türk lirasına çevrilen katılma hesaplarında %0.

Bu durumda; 30.09.2020 – 30.04.2024 tarihleri arasında açılan veya vadesi bu tarihler arasında yenilenen hesaplara ödenecek faizler ve kâr paylarına ilişkin indirimli stopaj uygulamasına (Bakınız 2020/104, 2020/127, 2021/050, 2021/069, 2021/089, 2021/106, 2021/122, 2022/051, 2022-068, 2023-004 ve 2023-062 sayılı sirkülerlerimiz) 30.04.2024 tarihine kadar (bu tarih dahil) açılan ya da bu tarihe kadar vadesi yenilenen hesaplarla ilgili devam edilmektedir.

Diğer taraftan vadesiz ve vadeli (vadesi ne olursa olsun) bütün döviz tevdiat ve döviz katılım hesaplarına ödenen faiz ve kar paylarına % 25 oranında stopaj uygulaması devam etmektedir (Bakınız 2023-062 sayılı sirkülerimiz).

2. Bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara uygulanan stopaj oranları

28.12.2023 tarih ve 32413 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 27.12.2023 tarihli ve 8002 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici Madde 67 kapsamında yer alan bazı kazanç ve iratlardan yapılacak stopaj oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının geçici 3 üncü maddesinde yer alan “31.12.2023” ibaresi “30.04.2024” şeklinde değiştirilmiştir.

Buna göre de bireysel yatırımcılar tarafından, 23.12.2020-30.04.2024 (bu tarih dahil) tarihleri arasında iktisap edilen, bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen kupon faizi, dönemsel faiz ve itfa tarihinde elde edilen gelir ve kazançları ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen kupon faizi, dönemsel faiz ve itfa tarihinde elde edilen faiz gelir ve kazançları aşağıdaki stopaj oranlarına tabi olacaktır.

-         Vadesi 6 aya kadar (6 ay dâhil) olanlara sağlanan gelirlerden %5,

-         Vadesi 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) olanlara sağlanan gelirlerden %3,

-         Vadesi 1 yıldan uzun olanlara sağlanan gelirlerden %0,

Alım-satım kazançlarında (23.12.2020-30.04.2024 (bu tarih dahil) tarihleri arasında iktisap edilerek, aşağıdaki elde tutma sürelerine göre);

-         6 aydan az süreyle (6 ay dâhil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %5,

-         1 yıldan az süreyle (1 yıl dâhil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %3,

-         1 yıldan fazla süreyle elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %0.

Bilindiği üzere kurumsal yatırımcılarda stopaj oranı %0 olup, yapılan düzenleme ile bireysel yatırımcılara da, banka tahvil ve bonolarından ve fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlarda, 23.12.2020-30.04.2024 (bu tarih dahil) tarihleri arasında iktisap edilenlerden elde edilen gelir ve kazançlara uygulanmak üzere, faiz gelirlerinde kıymetin vadesine göre, alım-satım kazançlarında ise elde tutma süresine göre olmak üzere düşük oranda stopaj ile vergileme imkanı getirilmiştir.

3. Yatırım fonlarından elde edilen gelir ve kazançlara uygulanan stopaj oranları

Bilindiği üzere 3321 sayılı Karar ile eklenen Geçici Madde 3’ün (2) No’lu fıkrası ve 28.12.2022 tarihli 6618 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararı ile bireysel yatırımcılar tarafından 23.12.2020 ile 31.12.2023 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, tahvil/bono fonu, likit fon, altın/gümüş fonu, hisse fonu (mevcut uygulamada hisse fonlardan elde edilen gelirlerde stopaj oranı %0) gibi yatırım fonlarından (değişken, karma, eurobond, dış borçlanma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında “döviz” ifadesi geçen yatırım fonları hariç) elde edilen gelir ve kazançlara %0 stopaj uygulaması getirilmişti. Buna göre de bireysel yatırımcılar tarafından, değişken, karma, eurobond, dış borçlanma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında “döviz” ifadesi geçen yatırım fonlarından elde edilen kazançlarda ise stopaj oranı %10 olarak uygulamasına devam edilmişti (Bakınız 2020/127, 2021/050, 2021/069, 2021/089, 2021/106, 2021/122, 2022/051 2022-068, 2023-004 ve 2023-062 sayılı sirkülerlerimiz).

Bu defa 28.12.2023 tarih ve 32413 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 27.12.2023 tarihli ve 8002 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, Geçici Madde 3’deki 31.12.2023 tarihi 30.04.2024’e kadar uzatılmış olup, bireysel yatırımcılar tarafından 23.12.2020 ile 30.04.2024 tarihleri (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, tahvil/bono fonu, likit fon, altın/gümüş fonu, hisse fonu (mevcut uygulamada hisse fonlardan elde edilen gelirlerde stopaj oranı %0) gibi yatırım fonlarından (değişken, karma, eurobond, dış borçlanma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında “döviz” ifadesi geçen yatırım fonları hariç) elde edilen gelir ve kazançlarda %0 stopaj uygulanacaktır.

Diğer taraftan, 04.09.2021 tarih ve 31588 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 03.09.2021 tarihli ve 4454 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, Gelir Vergisi Geçici Madde 67 kapsamında yer alan bazı kazanç ve iratlardan yapılacak tevkifat oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararda yapılan 04.09.2021 tarihi itibariyle yürürlüğe giren değişiklikle, bireysel yatırımcılar tarafından iki yıldan fazla süreyle elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için uygulanacak stopaj oranı % 0’a indirilmişti (Bakınız 2021/099 sayılı sirkülerimiz). Buna göre, 23.12.2020-30.04.2024 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen girişim sermayesi yatırım fonu ile gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlara elde tutma süresine bakılmaksızın %0 stopaj oranı uygulanabilecektir. Ancak 30.04.2024 tarihinde son bulacak bu uygulamaya ilişkin süre uzatımı gelmemesi durumunda ise, 23.12.2020-30.04.2024 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilenler hariç olmak üzere girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilecek kazançlara 04.09.2021 tarihinde yayımlanan Karar kapsamında %0 oranında stopaj uygulanabilmesi için elde tutma süresinin iki yılı doldurmuş olması gerekecektir.

4. Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet iç borçlanma senetleri ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelirlerde uygulanan stopaj oranları

22.12.2021 tarih ve 31697 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 21.12.2021 tarihli ve 4937 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun geçici 67 nci maddesinde yer alan tevkifat oranları hakkındaki ekli Karara Geçici 4 üncü Madde eklenmişti. Söz konusu karar ve 28.06.2023 tarih ve 32225 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 28.06.2023 tarihli ve 7332 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile 30.06.2023 ibaresi 31.12.2023 şeklinde değiştirilmiş olup, bu tarihe kadar (bu tarih dahil) iktisap edilen Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet iç borçlanma senetleri ve 4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikaları ile ilgili işlemlerden doğan değer artış kazançları, itfada elde edilen kazançlar, faiz kazançlarında Gelir Vergisi Kanununun Geçici 67 nci madde kapsamındaki stopaj oranı % 0 olarak uygulanacaktı (Bakınız 2021/124, 2023/004 ve 2023-062 sayılı sirkülerimiz).

Bu defa, 28.12.2023 tarih ve 32413 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 27.12.2023 tarihli ve 8002 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici Madde 67 kapsamında yer alan bazı kazanç ve iratlardan yapılacak stopaj oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının geçici 4 üncü maddesinde yer alan “31.12.2023” ibaresi “30.04.2024” şeklinde değiştirilmiştir.

Buna göre, 22.12.2021 ile 30.04.2024 tarihi (bu tarih dâhil) arasında iktisap edilen,

-         Hazine ve Maliye Bakanlığınca ihraç edilen Devlet tahvili ve Hazine bonolarından elde edilen gelir ve kazançlarda,

-         4749 sayılı Kamu Finansmanı ve Borç Yönetiminin Düzenlenmesi Hakkında Kanun uyarınca kurulan varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlarda

stopaj oranı %0 olarak uygulanacaktır.

5. İpotek finansmanı kuruluşları tarafından ihraç edilen menkul kıymetlerden elde edilen gelirlere uygulanan stopaj oranları

5752 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının ekli Karara Geçici 5 inci Madde eklenmişti. (Bakınız 2022-068 sayılı sirkülerimiz).

28.06.2023 tarih ve 32235 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 28.06.2023 tarihli ve 7332 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici Madde 67 kapsamında yer alan bazı kazanç ve iratlardan yapılacak stopaj oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının geçici 5 inci maddesinde yer alan “30.06.2023” ibaresi “31.12.2023” şeklinde değiştirilmişti (Bakınız 2023/062 sayılı sirkülerimiz).

Bu defa 28.12.2023 tarih ve 32413 sayılı Resmi Gazete´de yayınlanan 27.12.2023 tarihli 8002 sayılı Cumhurbaşkanlığı Kararının eki Karar ile 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının Geçici 5 inci maddesinde yer alan “31.12.2023” ibaresi “30.04.2024”şekinde değiştirilmiştir.

Buna göre, 28.06.2022 ile 30.04.2024 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, 6362 sayılı Kanun kapsamında kurulan ipotek finansmanı kuruluşları (bu şirketlerin kurucusu olduğu varlık finansmanı fonları ve konut finansmanı fonları dahil) tarafından ihraç edilen;

-         varlığa dayalı menkul kıymetler,

-         ipoteğe dayalı menkul kıymetler,

-         ipotek teminatlı menkul kıymetler ve

-         varlık teminatlı menkul kıymetlerden

bireysel yatırımcılar tarafından elde edilen gelir ve kazançlarda için stopaj oranı %5 olarak uygulanacaktır. Kurumsal yatırımcılarda ise stopaj oranı %0 olarak uygulanmaya devam edilecektir.

Yer verilen konularda ek bilgi istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.

Saygılarımızla,

SİGMA

YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.