1 Nisan 2022
SİRKÜLER NO: 2022/051–GVK
Konu: Mevduat faizleri ile katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr paylarına, banka tahvil ve bonolarından elde edilen gelir ve kazançlara, fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara ve yatırım fonlarından elde edilen gelir ve kazançlara uygulanan indirimli stopaj oranlarının süreleri 30.06.2022 tarihine kadar uzatılmıştır.
01.04.2022 tarih ve 31796 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 31.03.2022 tarihli ve 5360 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, Gelir Vergisi Geçici Madde 67 kapsamında elde edilen gelirlerde stopaj oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararda aşağıdaki değişiklikler yapılmıştır.
1) Mevduat faizleri ve katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kâr paylarına ilişkin uygulanacak indirimli stopaj oranlarına ilişkin düzenleme
01.04.2022 tarih ve 31796 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 31.03.2022 tarihli ve 5360 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici Madde 67 kapsamında yer alan bazı kazanç ve iratlardan yapılacak stopaj oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının geçici 2 nci maddesinde yer alan “31.03.2022” ibaresi “30.06.2022” şeklinde değiştirilmiştir.
Buna göre 01.01.2022 tarihinden 30.06.2022 tarihine kadar (bu tarih dahil) açılan veya vadesi bu tarihler arasında yenilenen hesaplara ödenecek faizler ve kar paylarına ilişkin stopaj uygulaması aşağıdaki gibi olacaktır.
Mevduat faizlerinden;
i) Vadesiz ve ihbarlı hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda %5,
ii) 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda %3,
iii) 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %0,
iv) Enflasyon oranına bağlı olarak değişken faiz oranı uygulanan 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %0,
Katılım bankaları tarafından katılma hesabı karşılığında ödenen kar paylarından;
i) Vadesiz, ihbarlı ve özel cari hesaplar ile 6 aya kadar (6 ay dâhil) vadeli hesaplarda %5,
ii) 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) vadeli hesaplarda %3,
iii) 1 yıldan uzun vadeli hesaplarda %0.
Bu durumda; 30.09.2020 – 31.12.2021 tarihleri arasında uygulanan mevduat faizleri ve katılım bankaları tarafından katılma hesabına ilişkin ödenen kar paylarına ilişkin indirimli stopaj uygulamasına (Bakınız 2020/104, 2020/127, 2021/050, 2021/069, 2021/089, 2021/106 ve 2021/122 sayılı sirkülerlerimiz) 30.06.2022 tarihine kadar (bu tarih dahil) uygulanmaya devam edilmektedir.
2) Bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen gelir ve kazançlar ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlara indirimli stopaj oranlarına ilişkin düzenleme
01.04.2022 tarih ve 31796 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 31.03.2022 tarihli ve 5360 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici Madde 67 kapsamında yer alan bazı kazanç ve iratlardan yapılacak stopaj oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının geçici 3 nci maddesinde yer alan “31.03.2022” ibaresi “30.06.2022” şeklinde değiştirilmiştir.
Buna göre de bireysel yatırımcılar tarafından, 01.01.2022-30.06.2022 (bu tarih dahil) tarihleri arasında iktisap edilen, bankalar tarafından ihraç edilen tahvil ve bonolardan elde edilen kupon faizi, dönemsel faiz ve itfa tarihinde elde edilen gelir ve kazançları ile fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen kupon faizi, dönemsel faiz ve itfa tarihinde elde edilen faiz gelir ve kazançları aşağıdaki stopaj oranlarına tabi olacaktır.
- Vadesi 6 aya kadar (6 ay dâhil) olanlara sağlanan gelirlerden %5,
- Vadesi 1 yıla kadar (1 yıl dâhil) olanlara sağlanan gelirlerden %3,
- Vadesi 1 yıldan uzun olanlara sağlanan gelirlerden %0,
Alım-satım kazançlarında (01.01.2022-30.06.2022 (bu tarih dahil) tarihleri arasında iktisap edilerek, aşağıdaki elde tutma sürelerine göre);
- 6 aydan az süreyle (6 ay dâhil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %5,
- 1 yıldan az süreyle (1 yıl dâhil) elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %3,
- 1 yıldan fazla süreyle elde tutulanların elden çıkarılmasından doğan kazançlardan %0.
Bilindiği üzere kurumsal yatırımcılarda stopaj oranı %0 olup, yapılan düzenleme ile bireysel yatırımcılara da, banka tahvil ve bonolarından ve fon kullanıcısının bankalar olduğu varlık kiralama şirketleri tarafından ihraç edilen kira sertifikalarından elde edilen gelir ve kazançlarda, 01.01.2022-30.06.2022 (bu tarih dahil) tarihleri arasında iktisap edilenlerden elde edilen gelir ve kazançlara uygulanmak üzere, faiz gelirlerinde kıymetin vadesine göre, alım-satım kazançlarında ise elde tutma süresine göre olmak üzere düşük oranda stopaj ile vergileme imkanı getirilmiştir.
3) 01.01.2022 tarihinden itibaren iktisap edilen yatırım fonlarından elde edilen gelir ve kazançlara uygulanan %0 stopaj oranının süresi 30.06.2022 tarihine kadar uzatılmıştır.
Bilindiği üzere 3321 sayılı Karar ile eklenen Geçici Madde 3’ün (2) No’lu fıkrası ile, bireysel yatırımcılar tarafından 23.12.2020 ile 31.12.2021 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, tahvil/bono fonu, likit fon, altın/gümüş fonu, hisse fonu (mevcut uygulamada hisse fonlardan elde edilen gelirlerde stopaj oranı %0) gibi yatırım fonlarından (değişken, karma, eurobond, dış borçlanma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında “döviz” ifadesi geçen yatırım fonları hariç) elde edilen gelir ve kazançlara %0 stopaj uygulaması getirilmişti. Buna göre de bireysel yatırımcılar tarafından, değişken, karma, eurobond, dış borçlanma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında “döviz” ifadesi geçen yatırım fonlarından elde edilen kazançlarda ise stopaj oranı %10 olarak uygulamasına devam edilmişti.
01.04.2022 tarih ve 31796 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 31.03.2022 tarihli ve 5360 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararının Eki Karar ile, bireysel yatırımcılar tarafından 01.01.2022 ile 30.06.2022 tarihleri (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen, tahvil/bono fonu, likit fon, altın/gümüş fonu, hisse fonu (mevcut uygulamada hisse fonlardan elde edilen gelirlerde stopaj oranı %0) gibi yatırım fonlarından (değişken, karma, eurobond, dış borçlanma, yabancı, serbest fonlar ile unvanında “döviz” ifadesi geçen yatırım fonları hariç) elde edilen gelir ve kazançlarda %0 stopaj uygulanacaktır.
Diğer taraftan, 04.09.2021 tarih ve 31588 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 03.09.2021 tarihli ve 4454 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile, Gelir Vergisi Geçici Madde 67 kapsamında yer alan bazı kazanç ve iratlardan yapılacak tevkifat oranlarını belirleyen 2006/10731 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının eki Kararda yapılan 04.09.2021 tarihi itibariyle yürürlüğe giren değişiklikle, bireysel yatırımcılar tarafından iki yıldan fazla süreyle elde tutulan girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlar için uygulanacak stopaj oranı % 0’a indirilmişti (Bakınız 2021/099 sayılı sirkülerimiz). Buna göre, 23.12.2020-30.06.2022 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilen girişim sermayesi yatırım fonu ile gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilen kazançlara elde tutma süresine bakılmaksızın %0 stopaj oranı uygulanabilecektir. Ancak 30.06.2022 tarihinde son bulacak bu uygulamaya ilişkin süre uzatımı gelmemesi durumunda ise, 23.12.2020-30.06.2022 tarihi (bu tarih dahil) arasında iktisap edilenler hariç olmak üzere girişim sermayesi yatırım fonu ve gayrimenkul yatırım fonu katılma paylarından elde edilecek kazançlara 04.09.2021 tarihinde yayımlanan Karar kapsamında %0 oranında stopaj uygulanabilmesi için elde tutma süresinin iki yılı doldurmuş olması gerekecektir.
Yer verilen konularda ek bilgi istenildiğinde lütfen bizimle temasa geçiniz.
Saygılarımızla,
SİGMA
YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.